聰明爸媽在打的節稅算盤：都是買2,000萬房送兒子，為何三個爸爸的贈與稅相差高達200萬？

國稅局曾經公布一個案例，有個爸爸將賣出土地的錢存入3名子女的銀行戶頭，每人100 萬元，3 人總計300 萬元。他誤以為贈與總額是以接受贈與的人（子女）收到的金額來計算，認為每人只有拿到100 萬元，還沒有超過贈與免稅額244 萬元，因此沒有申報，也沒有找太太一起分散贈與金額（爸爸每年可以給小孩244 萬元，媽媽也可以給244 萬元），結果被國稅局核定須補稅5.6 萬元之外，還得再繳罰款，平白損失一筆錢。

贈與人（爸爸）在1 年內累計贈與他人的財產免稅額為244 萬元，超過額度時就要課徵贈與稅，並且應在30 日內申報繳稅。

贈與財產以時價計算，不動產以土地公告現值及房屋評定現值為時價，上市櫃股票以贈與日當天之收盤價為時價。

計算公式如下：

贈與稅＝贈與淨額× 稅率10％∼ 20％－累進差額

贈與淨額＝ 贈與總額（本次贈與＋以贈與論＋本年內以前各次贈與）－扣除額－免稅額

為何在計算贈與稅時，會有本年內以前各次贈與？我用下面例子說明。

楊先生於2022 年6 月1 日贈與長子現金100 萬元，由於未超過年度免稅額244 萬元，所以不用申報繳納贈與稅。楊先生又於同年的8 月1 日再贈與次子現金100 萬元，由於他的累積年度贈與金額為200 萬元，還是未超過244 萬元的免稅額，所以仍不用申報。

到了同年的10 月1 日，他再贈與長女現金100 萬元，這時年度累積贈與總額為300 萬元，就應申報繳納贈與稅，減去免稅額244 萬元後，再乘以10％ 稅率，應繳稅5.6 萬元。

贈與稅＝〔100 萬元＋ 100 萬元＋ 100 萬元—244 萬元〕×10％＝ 5.6 萬元

《遺產及贈與稅法》規定，「贈與」指財產所有人以自己的財產無償給予他人，經他人接受而產生效力的行為。不論是父母或其他長輩、親友，只要雙方當事人有贈與合意的事實，就會對贈與人課徵贈與稅，也就是由「送的人」繳稅，不是收的人。

當然，前面也提過，每人每年有贈與別人累計不超過244萬元的免稅額，但根據《遺產及贈與稅法》第21 條，贈與附有負擔者，例如還有貸款的房子，由接受贈與的人負擔部分包括銀行貸款、土地增值稅、契稅、其他贈與附有負擔者，可以從贈與總額中扣除。但要注意，土地增值稅及契稅由接受贈與的人繳納，才會有節稅效果。

舉例來說，假設某父親以自備款1,244 萬元、房貸756 萬元，購買市價2,000 萬元的不動產，再將這個不動產與房貸一同贈與子女（即是未來房貸由子女繼續繳付），然而土地公告現值與房屋評定現值合計，該不動產只有1,000 萬元時價，若是依照「附有負擔的贈與」的方式贈與，贈與稅的計算會是：以土地公告現值加房屋評定現值1,000 萬元減去房貸的756 萬元（附有負擔的贈與），再減去免稅額244 萬元，結果贈與淨額為0 元。也就是這位父親雖然買了一棟市價2,000 萬元的房子給子女，卻不用繳贈與稅。

贈與稅＝房屋評定現值1,000 萬元—房貸756 萬元—免稅額244 萬元＝ 0 元

但須注意的是，若子女（接受贈與的人）在受贈當時並無財力證明能支付房貸，則這房貸可能就無法主張作贈與的扣除額。父親也無法用未來每年的贈與免稅額度供子女繳納房貸，而主張扣除。

有些贈與可以不繳稅

依《遺產及贈與稅法》規定，有些贈與不計算在贈與總額裡，也不用繳稅，像是夫妻互贈財產；替受扶養人支付生活費、教育費及醫藥費；捐贈給各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關；公有事業機構、全部公股之公營事業；依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業；贈與給《民法》第1138 條所定繼承人農業用之農地及其地上農作物，但受贈5 年內必須繼續農用；受益人為不特定人之公益信託。

在不計入贈與總額的項目中，也曾發生民眾搞錯規定的情況。臺商張董在2011 年間贈與新臺幣500 萬元給大陸地區的公立小學，這個額度已經超過我國規定當年度贈與稅免稅額，但是張董並未依規定申報贈與稅，經國稅局查獲核定必須繳納贈與稅並處以罰緩。

張董不服，主張自己的贈與行為符合我國《遺產及贈與稅法》第20 條第1 項第1 款，即捐贈「公立教育機關」之財產不計入贈與總額，依此他主張循序提起行政訴訟。

由於捐贈公立教育機關的財產不計入贈與總額的租稅優惠，是基於政府稅收本來就須列入公立教育機關經費，另透過民間捐贈公立學校的行為，同樣可以達到相同教育政策目的。所以條款中所稱的「公立教育機關」，自然是指中華民國政府依法令須挹注經費，而為中華民國政府統治權實際所及地區的公立教育機關，不包含大陸地區的公立教育機關。

因此，最後法院判張董敗訴，他仍然應繳納贈與稅。如果張董當初是捐贈給臺灣的公立小學，該款項就不用繳贈與稅了。

漏報稅怎麼辦？5 種狀況可以補繳免罰款

王先生花2,000 萬元買了一間不動產，土地公告現值加房屋評定現值 1,244 萬元，他買下之後再把該房子給兒子，扣掉免稅額244 萬元，應申報贈與淨額為1,000 萬元，贈與稅率10％，稅金為100 萬元。

另一位李先生也花2,000 萬元買了一間不動產，土地公告現值加房屋評定現值一樣是1,244 萬元，但他和王先生不一樣，是把房子直接登記在兒子名下，同樣扣掉免稅額244 萬元，應申報贈與淨額1,000 萬元，贈與稅率10％，稅金同樣為100 萬元。

結果王先生及李先生皆忘記申報贈與稅，被國稅局查到，並要求他們補繳。可是，兩人收到的公文卻不一樣。國稅局要王先生補稅100 萬元，且再加罰一倍，總共須繳交200 萬元。而李先生收到的公文則是：「收到通知後10 日內申報，並繳稅100萬元。」因此李先生最後只繳了100 萬元。

以上兩種贈與方式看起來沒什麼兩樣，一樣的房價和時價（公告現值），結果竟是一個要罰，另一個卻不用罰，而且兩位的稅負成本相差達一倍。為什麼？這跟「以贈與論」有關。

像李先生將房子直接登記在兒子名下，一般人不會認為這是贈與，但在法律上這就是贈與，也就是「視同贈與」，必須課稅。由於這跟大眾的習慣有關，所以政府特別訂立有利於納稅義務人的規定：「以贈與論」課徵贈與稅的案件，稽徵機關應先通知當事人於收到通知後10 天內申報，如逾限仍未申報再依規定處罰。因此就不像王先生把房子轉送給兒子，未申報即有罰款。

操作成視同贈與的案件，基本上就已經有免罰的好處，這就是一種最簡單的節稅布局。視同贈與還有以下常見情形：

1. 爸爸拿錢出來幫兒子還債時

在請求權時效內（即是債權人可以要求債務人還債的期限之內，但期限依債務內容而異），無償免除對方或替對方承擔債務。例如債務人經商失敗，同意不用還債、幫小孩還房貸、信用卡卡費。

比方說，張大年的兒子張小年積欠銀行貸款1,000 萬元，張大年向銀行申請核准承擔其兒子1,000 萬元債務，並免除其債務，以贈與論，將課徵贈與稅。

2. 直接出錢幫子女置產時

以自己的資金，無償為他人購置財產。例如：幫小孩買車、基金、保險、股票或買房；也就是父親買房子，卻登記子女的名字。特別提醒，不動產簽約人必須是父母；如果不動產簽約及登記皆用小孩名字，卻由父母給付價金，則會變成是一般贈與現金的情況。

舉例來說，假設房地買賣價金1,000 萬元，公告現值300 萬元（即是土地公告現值200 萬元＋房屋評定現值100 萬元），若以父親為承買人（即簽約人為爸爸），與出賣人（地主及建商）簽訂不動產買賣契約，由父母支付買賣價金予出賣人，契約書已約定兒子為地政機關登記所有權人，就現值300 萬元，以贈與論，課徵贈與稅。

若是父親與母親共同為簽約者，兩人一起贈與房子給兒子，則可將300 萬元平分在父母雙方個別的贈與免稅額裡，以1 人贈與150 萬元來計算（150 萬元×2 ＝ 300 萬元），若是父母個別當年贈與總額未超過免稅額244 萬元，即可不用繳贈與稅。

但若以兒子為承買人（即簽約人是兒子）與出賣人簽訂不動產買賣契約，兒子為地政機關登記所有權人，買房的錢由父親直接支付給出賣人。因兒子是買賣契約的當事人，他就有義務支付買房子的錢給出賣人，但現在卻是由父親直接付給出賣人，應屬父親無償承擔兒子的債務，此時課稅標的為兒子應支付的買房金額1,000萬元，以贈與論，課徵贈與稅。

若同樣是以兒子為承買人，父親滙款1,000萬元給兒子後，再由兒子將父親滙入的款項付予出賣人，此時應認定父親直接贈與兒子1,000 萬元，課徵贈與稅。這種情況不算是視同贈與，應屬「一般贈與」，被抓到直接就罰。

3. 用低於市場價值太多的金額賣出時

以顯著不相當之代價，出資為他人購置財產者、讓與財產、免除或承擔債務。例如：不動產買賣價格低於公告現值，或是股票（權）賣價低於淨值的80％ 時，就要小心了。

比方說，土地買賣價金600 萬元，低於土地公告現值1,000萬元，就其差額400 萬元，以贈與論，課徵贈與稅。

又或是，甲君於2022 年6 月30 日將其名下A 公司股票100萬股，以每股10 元出售其子，取得出售價款1,000 萬元，但該公司2022 年6 月30 日之每股淨值為20 元，合計2,000 萬元，經國稅局查核後，就其差額1,000 萬元，以贈與論，課徵贈與稅。

4. 未成年子女自己置產時

《遺產及贈與稅法》第5 條第5 款規定，限制行為能力人（滿7 歲以上之未成年人）或無行為能力人（未滿7 歲之未成年人）所購置之財產，如不能確實證明支付之款項，係該未成年人所有者，視為法定代理人或監護人之贈與；法定代理人或監護人應於買賣行為後30 日內，向主管稽徵機關辦理贈與稅申報。

這種「以贈與論」的案件，如未依期限內主動申報，稽徵機關會通知法定代理人或監護人，於10 日內補申報，逾期仍未申報，除了要補繳稅之外，還會依《遺產及贈與稅法》第44 條規定處罰。

假設甲君17 歲時向第三人購買不動產，買賣成交價格5,000萬元，由於甲君當時未成年，所以他的法定代理人或監護人應該於買賣契約訂定日後30 日內，向戶籍所在地主管稽徵機關申報贈與稅。但如果能證明，該筆購買不動產的款項真的是甲君所有（例如提示甲君歷年受贈款項之存摺紀錄），經稽徵機關查明屬實的話，才能免視為法定代理人或監護人對其之贈與。

5. 二親等之間的假買賣、真贈與

二親等以內親屬間財產，雖然用買賣的方式移轉財產，但是國稅局通常不太相信，仍需要有還款能力和資金來源才行。

例如：母親借給女兒1,000 萬元，女兒再向母親購買公司股權1,000 萬元，由於屬於二親等以內親屬間財產之買賣，且女兒購買股權的款項，是由賣出股權的母親借給她的，所以就資金1,000 萬元，以贈與論，課徵贈與稅。

又例如：甲父於2022 年1 月31 日與未成年子女乙訂立買賣契約，移轉房地給未成年子女乙，價格1,488 萬元，主張是乙歷年受贈之自有資金向其支付購買，贈與人除了父、母分別贈與244 萬元外，其餘1,000 萬元是祖父、祖母、外祖父、外祖母及姑姑等5 人各贈與200 萬元。後來被國稅局查到，其實那5 人的資金來源均是甲父提供，該1,000 萬元資金應併入甲父的贈與總額，課徵贈與稅。

雖然稅法規定，父母與子女之間二親等買賣視同贈與的行為，然而，如果子女能提出支付價款的證明（子女自有資金、過去的分年贈與），而且已支付的價款不是向父母借來，或是由父母提供擔保，父母也沒有將子女支付的錢返還給他們的情形，則可視為買賣行為，不須課徵贈與稅。

另外，非屬贈與行為的二親等間買賣，不適用《遺產及贈與稅法》第15 條擬制財產的規定，也就沒有死亡前2 年內贈與二親等內親屬應併入遺產課稅的風險。所以，親屬間可透過訂定以財產法定價值（通常比市價低）為移轉價格的買賣，迅速移轉財產，也能節省贈與稅負。

特別注意的是，若不動產買賣的價格低於土地公告現值加房屋評定現值、上市櫃股票的買賣金額低於收盤價、未上櫃股票的買賣金額低於公司淨值等3 種情況，有可能被國稅局要求就差額部分繳納贈與稅。此外，每年贈與子女的存款，如父母經常任意動用，未來該資金在用來置產時，將不被承認為子女的資金，進而被徵收贈與稅。

以上各種情況，若能證明支付之款項屬於購買人（子女）所有，而且該已支付之價款非由出賣人貸與、或提供擔保向他人借得者，可以不當作是贈與。

特別提醒，有些情況的贈與並非歸類為視同贈與，例如成年人明顯沒有財力置產、未成年人在金融機構的存入款，皆非屬視同贈與，若被國稅局查獲，不會通知當事人於收到通知後10 日內補報，而是會逕予補稅送罰，請特別小心。

本文節錄自任性出版的《遺產與贈與的節稅細節：財產怎麼贈，孩子拿了錢不落跑；遺產怎麼分，老者心安、少者不爭，還能省下萬萬稅。》

作者：胡碩勻

信達聯合會計師事務所所長，臺灣及英國會計師CPA，台灣創速及XCEL NEXT創投董事，經濟部中小企業處榮譽會計師。曾任會計師公會智庫委員、行政院新創基地及新創總會顧問、教育部大學創業教練、文策院投審委員；財務桌遊《財豹力》及許願石發明人，國立政治大學經營管理碩士畢業。

著有《節稅的布局》（任性出版）及《重複的力量》（大是文化出版），《Advisers財務顧問》專欄作家，常接受非凡新聞、民視、東森、TVBS、天下、遠見、經濟日報、工商時報、商業周刊、今周刊、錢雜誌、中廣、飛碟等採訪或邀稿。亦常受邀至各大企業及學校講課，累積十萬多聽眾人次，包括保發中心、外貿協會、投資人關係協會、國泰金、中信金、富邦金、聯博投信、JPMorgan、Panasonic、富蘭克林、台新金、南山人壽、國際認證財務顧問師協會、台北金融、台灣建築中心、賓大華頓商學院、臺大、政大、各大扶輪社等。

信達聯合會計師事務所1985年成立，是TAG Alliances國際聯盟所會員，TAG多年被評為全球前十大財會法律聯盟，在一百一十多國有超過兩萬多名專業人士。