老王死亡前二年，把3,000萬存款預先轉至太太帳戶，為何反而增加150萬遺產稅？

提要

死亡前兩年內贈與

本文共1923字

2023/04/13 07:30:14

財經傳訊作者：鄭惠方（艾蜜莉會計師）

財富傳承首重及早規劃，如果到晚年才倉促地移轉財產，不但可能無法節稅，甚至有反效果。

根據《遺贈稅法》第15條規定，死亡前2年內贈與下列特定親屬之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額。

1. 被繼承人之配偶。

2. 被繼承人依《民法》第1138條及第1140條規定之各順序繼承人。

3. 前款各順序繼承人之配偶。

雖然不是所有死亡前2年內的贈與，都必須拉回來視為被繼承人的遺產課遺產稅。但多數情況下，會在死亡前2年內贈與，目的多半是為了規避遺產稅，而提前贈與財產給法定繼承人，進而適用《遺贈稅法》第15條規定。

死亡前2年內贈與給上述特定親屬，不但完全無法節稅，當受贈對象是「配偶」時，甚至可能產生反效果，繳更多的遺產稅。因為死亡前2年內贈與配偶之財產除了應併入遺產總額課稅，且不得列入「夫妻剩餘財產差額分配請求權」範圍。

依《遺贈稅法》規定，被繼承人在死亡前2年贈與配偶的財產，應列入「擬制遺產」（視為遺產）併入遺產總額課稅，而財產經贈與給配偶，就屬配偶的財產，已不是被繼承人「死亡時的現存財產」（遺產），配偶因而不能對「擬制遺產」主張剩餘財產分配權。

另外依《民法》第1030條之1第1項規定，法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配，但因繼承或其他無償取得之財產、慰撫金不得列入計算範圍。

舉例來說，老王死亡前2年內，提領存款3,000萬元轉存至配偶王太太帳戶。

因3,000萬元已贈與給王太太，非屬老王死亡時之現存財產，另對生存配偶王太太而言，3,000萬元為無償取得的財產，計算夫妻剩餘財產差額分配請求權價值時，均不得將3,000萬元列入老王及王太太的現存財產範圍。繼承人於申報遺產稅時，該筆贈與存款3,000萬元應併入遺產總額，應納遺產稅為300萬元。

如果被繼承人生前未將存款提領贈與配偶，而被繼承人死亡時還遺有該筆存款3,000萬元，申報遺產稅時，生存配偶可主張夫妻剩餘財產差額分配請求權，扣除額可以增加1,500萬元（3,000萬÷2＝1,500萬），使得應納遺產稅減少150萬元，反而更能達到節稅效果。

重病期間提領存款

一般民眾常認為被繼承人死亡當時的遺產才需要課遺產稅，所以有些人會在被繼承人重病期間積極提領存款企圖避稅。其實國稅局只要比對被繼承人的綜合所得稅申報資料，即可以由利息所得推估銀行存款餘額，若是與遺產稅申報的銀行存款餘額差距過大，即可發現是否有重病期間提領存款。

根據《遺贈稅法施行細則》第13條：被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間舉債、出售財產或提領存款，而其繼承人對該項借款、價金或存款不能證明其用途者，該項借款、價金或存款，仍應列入遺產課稅。

若繼承人對於被繼承人死亡前提領現金之流向及用途，無法提出說明或舉證，則依《遺贈稅法》相關規定，國稅局會將該提領之款項，列入遺產課稅。因此，被繼承人死亡前重病且無法處理事務期間而有提領鉅額現金的情況，繼承人要能夠說明現金流向及用途，保留取得之合法憑證或相關單據供國稅局查核，以免遭到補稅。

舉一實際案例，被繼承人黃先生已處於死亡前意識混亂之重病期間，其繼承人小黃在此期間密集提領現金302萬元。因為依據醫院診療資料顯示被繼承人處於重病無法處理事務的狀態，國稅局便依法要求小黃舉證現金之流向及用途。而小黃只能提示其中20萬是用來支付父親的醫藥費，並提出醫療費用之收據等證明文件。最終，剩餘282萬元仍須併入遺產並補稅。

最後，就算提領存款時被繼承人意識清楚仍能夠處理事務，但存款餘額變動大時，國稅局還是可能查核資金流向，發現被繼承人銀行存款減少，而繼承人存款增加，進而查獲被繼承人死亡前2年有贈與財產給配偶或繼承人的情形，將該贈與財產計入遺產總額課稅。