報稅訣竅看過來／營所稅申報 五大新制上路

企業今年5月辦理營所稅申報，可留意五大租稅優惠新制，包括新增資安投資抵減、智慧機械5G投抵年度認定方式、生醫條例機械設備投抵、擴大捐贈運動產業租稅優惠、員工教召期間支薪加成減除。

首先是企業相當熟悉的《產業創新條例》10條之1，除既有提供的智慧機械、5G系統投資抵減外，自111年度起也納入資安產品或服務，今年申報去年營所稅時首度適用。

財政部官員表示，營利事業投資智慧機械、5G、資安，支出金額達100萬元至10億元以下，可選擇在支出金額5%內抵減當年度營所稅；或在支出3%限度內，自當年度起三年內抵減各年度營所稅。並以應納稅額30%為上限。

第二，財政部官員提醒，智機、5G投抵年度認定方式有重大改變。過去原以「統一發票年度」或「付款年度」認定適用年度，但財政部去年考量這類投資是在交貨後才真正產生效益，自111年度起改以「交貨或服務提供完成年度」，來認定適用投抵年度。

安永聯合會計師事務所會計師楊建華指出，投抵年度認定設有過渡條款，讓企業「不吃虧也不占便宜」，若公司是先交貨、後付款，交貨年度落在新規上路前，仍可以付款年度為適用年度；反之，若公司先付款、後交貨，在新規上路前已先以付款年度適用投抵，交貨後就不能重複申請。

楊建華也提醒，前述過渡條款僅適用於智機、5G投抵，由於資安投資是自111年度才納入適用範圍，一律是以交貨年度來認定，因此若公司投資資安產品，是在110年度交貨、111年度付款，將無法適用資安投抵。

第三，《生技醫藥產業發展條例》新增機械設備投資抵減，與產創條例10條之1規定大致相同。

楊建華提醒，生技醫藥公司若要申請投抵，須向經濟部申請審定，且與智機、5G投抵一樣，如有相關支出，應在1月至5月間上傳經濟部建置的申辦系統。

第四，企業捐贈運動的租稅優惠擴大。財政部表示，原本運產條例提供企業的租稅優惠，僅限特定捐贈方式，捐贈金額可100%列為費用，不受金額限制；去年底修法後，營利事業若透過專戶捐贈給經教育部認可的運動業，可在捐贈金額1,000萬元限額內，以150%加成減除，且若捐贈對象是重點運動產業，更可不受金額限制，享150%減除。

官員舉例，假設某營利事業透過專戶捐贈600萬元給符合規定的職業運動產業，依運產條例規定可150%自所得額減除，也就是減除900萬元。

第五，企業在員工接受教召期間給付薪資，可以給付薪資的150%，自申報所得額中加成減除。舉例而言，員工被教召14日，公司在員工為此請假期間支薪2萬元，申報所得稅時，該部分薪資可加成至3萬元，列為公司的薪資支出。