稅稅唸學堂／爺爺過世前太慢變更保單要保人，4子孫被補上百萬遺贈稅

經濟VIP文章限時開放

張爺爺（化名）買了四張保單，以三個子女、一個孫子為被保險人，自己為受益人，直到小女兒的兒子長大成人，變更要保人和受益人，分配保單各歸各家。幾個月後，張爺爺過世了。高雄國稅局查到生前贈與，上述四個人被課贈與稅，合計33萬多元；四張保單價值併計遺產，補遺產稅83萬多元。

官員說，死亡前兩年內的贈與要併計遺產計算遺產稅，已繳的贈與稅可以抵扣。張爺爺的遺產稅案並沒有申報這四張保單，屬漏報，不過，「還在六個月的申報期間內，讓繼承人補申報，沒有罰。」

贈與稅部分，該繳稅的贈與人張爺爺過世了，也沒了裁罰對象。轉向受贈人課贈與稅。

高雄國稅局官員指出：「變更要保人要趁早規畫，」如果張爺爺逐年變更要保人，不但免贈與稅，也免補課遺產稅。

國稅局：變更要保人趁早規畫

張爺爺有兩個兒子、兩個女兒。其中一個女兒過世得早，留下一個外孫。張爺爺在民國85年時，先買兩張保單，分別以大兒子、二兒子為被保險人，自己為要保人和受益人。保費是張爺爺繳，一旦兒子先他過世，張爺爺可以拿到理賠。

到了101年，張爺爺再買一張保單，以女兒為被保險人；103年再買一張，被保險人是外孫，是已過世女兒的兒子。

官員說，兩兒、兩女，分別各有規畫。

111年2月9日這一天，「四張保單變更要保人都在同一天。」官員說，要保人分別變更為大兒子、二兒子、女兒和外孫。「變更要保人就是贈與。」四張保單本來是張爺爺所有，變各歸各家。「變更要保人的同時，也變更受益人，受益人不再是張爺爺。」

以給外孫的那張保單為例，要保人是外孫，被保險人仍是外孫，而受益人變更為外孫的父親，也就是張爺爺的女婿。

同年10月13日，張爺爺過世。

高雄國稅局從張爺爺過去的綜所稅資料中，查到繳保費多年，名下應有保單，但遺產申報沒有。詢問保險公司後，才知已在生前變更要保人。新的要保人全是至親，符合「死亡前兩年內贈與」應併計遺產課稅規定。

國稅局算給你看

張爺爺沒有申報贈與稅。國稅局第一步先處理贈與稅問題。查各要保人受贈時（2月9日）的保單價值準備金，大兒子那張174萬327元，二兒子那張174萬420元，三女兒那張131萬7,850元，外孫那張96萬8,000元。

變更四張保單要保人的贈與總額576萬6,597元。

（贈與總額576萬6,597元-贈與免稅額244萬元）×稅率10%＝贈與稅33萬2,659元

贈與人不在了，33萬多元的贈與稅要分配給受贈人兒子、女兒和外孫來繳。怎麼分？官員說：「按比率攤。」受贈多的，繳的稅多。

大兒子分配到的比率是（174萬327元／576萬6,597元）×100%＝30.179446%

贈與稅33萬2,659元×30.1794%＝10萬395元

高雄國稅局發補稅單10萬395元給大兒子，10萬400元給二兒子，7萬6,023元給三女兒，5萬5,841元給外孫。

再來，要處理遺產稅。在繼承人查調遺產明細中，並沒有這四張保單。張爺爺遺產稅案申報完時，還不到過世六個月，還在申報期限內，高雄國稅局趕快聯絡繼承人，請他們來補報。

「儘快申報遺產稅很重要，像張爺爺案這樣，漏報保單遺產，就能有補報的機會。」官員指出，沒得補報會被罰款。

在補報前，要查出各保單在張爺爺死亡日的保單價值準備金，大兒子、二兒子的價值準備金較之受贈時少一點點，而女兒和外孫的有增加。各為173萬6,340元、173萬6,436元、135萬5,300元和99萬8,475元。四張保單價值準備金合計582萬6,551元。

張爺爺的遺產稅適用到最高稅率20%，加計這582萬6,551元保單遺產，遺產稅增加116萬5,310元。

不過，四位受贈人所繳的33萬多元贈與稅可以拿來抵，因此遺產稅補83萬2,651元。

前面提到，如果早早規畫，保單的遺產和贈與稅都可以免，是這樣的，官員說，早早指的是在死亡前三年辦好，就不會因死亡前兩年內的贈與被拿回來計入遺產。

贈與稅部分就是善用244萬元贈與免稅額。官員指出，以前免稅額是220萬元，去年首度提高的244萬元。如果張爺爺分三、四年逐年變更要保人，應該可以控制在免稅額度內，一毛錢贈與稅都不用繳。