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高雄國稅局表示，夫妻離婚後，在申報綜合所得稅時，若與前配偶重複列報同一子女免稅額，國稅局原則上會依照四順序認定由父母其中一方列報子女免稅額，依序為第一，雙方協議，第二由監護登記的監護人列報，第三是由當年度與子女同住天數較長一方列報，第四則由主要扶養人列報。
國稅局官員表示，民眾在申報綜所稅時，家中若有未成年子女、已成年但仍在校就學子女、身心障礙或無謀生能力，必須受父母扶養的子女，皆可在報稅時列報扶養親屬免稅額。
不過，夫妻若在報稅時已分居或離婚，可能出現重複列報子女免稅額情形。國稅局表示，此時將依四大順序，認定誰能列報子女免稅額，首先，若雙方有協議，則依照協議結果由其中一方列報；其次，若協議不成，則由具監護權或親權者列報。
若前兩順位仍無法決定由誰扶養，接下來則由課稅年度與子女實際同居天數較長的一方列報；若仍「難分勝負」，最後則要綜合審酌雙方所提資料，在課稅年度的各項實際扶養事實證明，認定由實際或主要扶養人列報。
官員表示，所謂「實際扶養事實」 是依據夫妻實際負責子女日常生活起居、負責管理或陪同完成國民義務教育，以及其他才藝學習等扶養事實綜合判斷，認定列報子女免稅額是父親或母親。
高雄國稅局舉例，甲先生在2020年間與配偶乙小姐離婚，兩人有一名未成年的女兒由乙小姐照顧，而甲先生需每月給付扶養費直到女兒成年，而甲先生與乙小姐在報稅時，雙方皆列報女兒免稅額。
雙方對於誰能扶養爭執不下，甲先生附上匯款單據，強調自己每月皆有負擔女兒生活教育費；而乙小姐則提示戶籍資料、學校活動費用單據、全民健保繳納保費證明，以及醫療費用收據等。
國稅局指出，雙方到最後仍無法達成協議，因此由國稅局依順序認定，兩人的女兒由乙小姐行使、負擔權利義務，並與乙小姐共同居住，實際是由母親照顧生活起居，最後認定女兒免稅額應由乙小姐列報。
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