CFC反避稅新制上市櫃公司注意 財部放寬3措施

受控外國企業（CFC）新制今年上路、明年5月首度申報，可能影響逾1200家上市櫃公司，財政部今天表示，參考外界意見後，端出3大重要放寬措施，包括豁免門檻計算方式、對2022年及以前年度盈餘提供3個月分配過渡期、特定金融商品的損益可遞延至實現時再計入盈餘。

為防杜藉由在低稅負國家或地區成立受控外國企業（Controlled Foreign Company），保留盈餘不分配，規避台灣稅負，CFC新制今年上路後，不管CFC是否決議分配盈餘，以個人來說，都要計算CFC營利所得、計入個人基本所得額，企業則要認列CFC投資收益、計入營利事業所得額，課徵所得稅。

初步預估，台灣有超過1200家上市櫃公司可能將面臨CFC申報問題，確切家數仍須待明年申報後才能精確統計。

財政部賦稅署長宋秀玲今天在例行記者會指出，明年5月將是CFC新制首度申報，財政部考量台商對外投資型態、參酌外界意見，放寬3大規定。

第一大修正與CFC豁免門檻有關。如果CFC有實質營運、或當年度盈餘在新台幣700萬元以下，即可豁免，但為避免藉成立多家CFC分散盈餘取巧，新制另規範，若申報戶控制的「全部」CFC當年度盈餘與虧損合計為正數且超過700萬元，持有的個別CFC當年度盈餘就算在700萬元以下，仍不可豁免。

宋秀玲指出，這次修正，將判定「全部」CFC當年度盈餘合計數是否逾700萬元這一計算範圍，限縮於納稅義務人「直接持有股權、且不具實質營運活動」的CFC當年度盈餘合計數。

宋秀玲舉例，假設台灣甲公司「直接持有」CFC 1及CFC 2各100%股權，並透過CFC 1「間接持有」CFC3的100%股權；CFC 2「有實質營運」活動。CFC 1、CFC 2及CFC 3當年度盈餘分別為200萬元、600萬元及100萬元。

修正前，由於3間CFC當年度盈餘合計數為900萬元，超過700萬元門檻，不符合豁免規定；修正後，僅需計直接持有股權、且不具實質營運活動的CFC1，盈餘為200萬元，未超過700萬元，可適用豁免，因此甲公司免認列CFC所得。

第二，宋秀玲表示，CFC新制是今年上路，不過，CFC今年度獲配的投資收益，多屬新制施行前的累積損益，加上部分「非低稅負地區」轉投資事業2022年度的盈餘，受當地法令限制，須等到今年度才可決議分配，因此針對CFC獲配來自非低稅負地區（比如中國、美國等）的2022年度及以前年度盈餘，給予額外3個月的決議分配時間。

也就是說，只要在2024年3月31日前，經股東會決議分配，且可出示證明文件，就不必列入CFC的當年度盈餘。

宋秀玲指出，第三，CFC持有特定金融資產，比如股票、基金等，其損益可按公允價值衡量，但考量公允價值短期變動較大、且非人為能操控，因此修正放寬申報戶可選擇CFC當年度盈餘排除其評價損益，等實際處分或重分類時，以實現數計入CFC當年度盈餘，但一經選定，原則上不得變更。

同時，財政部同步更新「低稅負國家或地區參考名單」，營利事業所得稅法定稅率未逾14%的國家或地區共30個；僅就境內來源所得課稅，境外來源所得不課稅或於實際匯回才計入課稅的國家或地區共51個，合計81個國家或地區，為申報CFC地雷區。

與前次發布相比，沒有重大差異，主要正式新增聖文森及格瑞那丁、愛爾蘭，台企及個人常使用的香港、新加坡、澳門、馬來西亞、開曼、英屬維京群島等仍在其中。