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會計師看時事/企業提撥退休金的稅務問題

2019-11-28 23:11經濟日報 廖哲莉

為保障員工老年及退休後之生活水準,由政府、企業及員工依法提撥之勞退基金,以及依據企業自行訂定員工退休(職)辦法所給付退職所得,針對雇主及員工各自的稅務影響,在此做概括的說明。

依據」《所得稅法》規定,凡個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等皆屬退職所得。但個人歷年自薪資收入中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費,於提繳年度已計入薪資收入課稅部分及其孳息,不在此限。108年度應課稅之退職所得計算如下:

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一、一次領取:(1)一次領取總額在新台幣180,000元(以下同)乘以退職服務年資之金額以下者,所得額為零。(2)超過180,000元乘以退職服務年資之金額,未達362,000元乘以退職服務年資之金額部分,以其半數為所得額。(3)超過362,000元乘以退職服務年資之金額部分,全數為所得額。退職服務年資之尾數未滿六個月者,以半年計;滿六個月者,以一年計。

二、分期領取:以全年領取總額:減除781,000元後之餘額為所得額。

三、兼領一次退職所得及分期退職所得:前2項規定可減除之金額,應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之。

給付時應依納稅義務人為在中華民國境內居住或非居住之個人,分別適用6%及18%之扣繳率。納稅義務人就應稅所得部分併入其年度綜合所得計算應納稅額,業已扣繳之稅款應予減除。

營利事業提撥勞工退休金,可認列費用。在勞退舊制、新制規範下,雇主需負擔勞工每月退休金;在稅法的認定中,這筆費用皆可依照實際提繳的金額認列當年度費用,不論是為舊制、新制勞工提撥退休金,最多都可認列當年度已付薪資總額的15%。

然而,非適用勞動基準法範圍的職工,包括公立各級學校及幼稚園工作者、職業運動員等,營利事業為他們準備退休金,可以採用兩種不同做法。其一是於申報營利事業所得稅時,提列退休金準備項目,屬於負債的一種,這種做法在稅法上得認列當年度已付薪資總額的4%作為費用。

其二的作法則是專門開設金融專戶,與該營利事業完全分離,其保管、運用及分配等,在符合財政部規定的情況下提撥退休金,在稅法上更可認列當年度已付薪資總額8%的費用。

上述狀況都適用於企業平時提撥或提列的給付,但如果是營利事業實際支付退休金或是資遣員工,而導致勞退舊制的專戶、職工退休基金專戶不足以支付或沖轉時,不足部分也得以當年度費用列支。

因應人口高齡化以及年金財務負擔攀升等結構壓力,政府設計符合人民需求及提供良好老年照護之退休制度該是當務之急。

(作者是勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師)

退休金 營利事業所得稅 納稅義務人
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