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配偶遺產稅案 大法庭首件訂明年1月10日宣示裁定

2019-12-13 14:04聯合報 記者賴佩璇/台北即時報導

最高行政法院審理一件遺產稅案件,對於夫妻差額剩餘財產分配請求權,計入遺產總額課徵遺產稅的起算始點,評議的法律見解與過去的法律見解有歧異,合議庭認為有必要統一,首度提案交大法庭。大法庭今上午進行言詞辯論,訂明年1月10日上午11點宣示裁定。

一對曾氏夫妻在1985年6月4日以前結婚,適用「聯合財產制」。妻子在丈夫過世後,認為自己可依「夫妻剩餘財產差額分配請求權」,將丈夫總財產扣除她的請求權額度後,剩下的財產再向國稅局申報遺產。

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不過,依「最高行政法院91年度3月分庭長法官聯席會議決議」,1985年6月4日以前取得夫妻原有財產,不列入差額分配請求權範圍,國稅局將扣除額核為「0元」後,作成遺產稅課稅處分。

繼承人不服提行政救濟,曾妻在訴訟期間過世。子女在法定期間內僅申報曾妻577萬8千元遺產稅,卻沒把她早已死亡丈夫遺產稅案中列報為「扣除額」的「配偶差額分配請求權」,計入她總遺產。

由於大法官釋字620解釋,認為活著的配偶行使差額分配請求權,被請求部分不屬於遺產稅課徵範圍。行政法院依該號解釋意旨,判決撤銷先前的國稅局課徵丈夫遺產稅的處分確定。

曾妻的遺產稅經國稅局複查決定後,核認曾妻的差額分配請求權扣除額為5270萬4119元,並通知4名子女(繼承人)補申報這筆錢。但他們逾期仍未補申報,國稅局將差額分配請求權併計遺產總額,重行核定曾婦的遺產總額5848萬2119元,應納遺產稅1450萬2751元外,還要繳1160萬2200元罰鍰(0.8倍)。

4名子女不服提告。北高行認為,4名子女在2003年4月21日辦理其母遺產稅申報,國稅局自不得於法定核課期間屆滿(即2008年4月20日屆滿)後,再行補稅及處罰,判決訴願決定及原處分(含複查決定)均撤銷。

案經國稅局上訴,最高行指出,本案出現法律爭議包括妻子對丈夫差額分配請求權,計入遺產總額課徵遺產稅核課期間,應自何時起算?是從丈夫行政救濟案確定後?還是釋字620解釋公布後?

此外,如無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐情事,是否屬稅捐稽徵法第21條第1項第1款「已在規定期間內申報」,其核課期間應為5年或7年?

因各庭法律見解歧異,大法庭今進行言詞辯論,原告沒委任律師,本身也不具公法教授背景,無法參與辯論,僅國稅局兩位法務進行程序。國稅局認為,「爭點一」應採乙說,以行政法院前案(丈夫)確定日作為始點,也接受最高行「100年判字1595號」的見解,一審判決撤銷,未上訴而宣告確定。至於「爭點二」則採7年。

國稅局表示,前死亡配偶救濟程序中因法律見解,變更後死亡配偶遺產稅,而該債權未能於通常核課期間行使核課,此為不爭事實,不應被忽略而從法律問題討論中抽離,應回歸法律適用之「整體性」、「衡平性」考量。

基於課稅公平、量能課稅、課稅預見可能性、國民法律感情,稅捐法定主義應適度退縮。庭末,審判長藍獻林諭知明年訂明年1月10日上午11點宣示裁定。之後會有本案判決。

最高行政法院今上午首件大法庭進行言詞辯論。圖/資料照。
最高行政法院今上午首件大法庭進行言詞辯論。圖/資料照。

遺產稅 夫妻 扣除額
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