KPMG稅務年會 助台商全球布局

全球反避稅趨勢下，台灣等國政府正陸續調整各項稅制或推動改革，與此同時，人工智慧（AI）技術發展勢不可擋，將為企業內部稅務職能帶來前所未有的創新變革。有鑑於此，KPMG安侯建業聯合會計師事務所於日前舉辦「2024稅務年會」，剖析稅務新興議題對跨國企業的影響與因應之道，以及AI工具應用如何提升營運效率，協助企業及早布局。

KPMG安侯建業稅務投資部營運長陳彩凰表示，近年台商積極走向海外，插旗東協、歐美等市場，從最早的移轉訂價開始，到如今的受控外國公司（CFC）制度、經濟合作暨發展組織（OECD）BEPS 2.0兩大支柱方案，研發投資、費用認列、外派員工、控股架構、申報法遵等跨境稅務議題，企業都應密切關注。

隨川普將在明年重新入主白宮，美國加徵關稅箭在弦上，全球貿易供應鏈將進一步發生質變。陳彩凰強調，在AI等科技日新月異、租稅法規不斷變化的時代，公司經營環境愈趨複雜，保持策略彈性與韌性，至關重要。

外派員工規劃

稅務五大考量

KPMG安侯建業稅務投資部執業會計師謝昌君表示，從企業作為雇主的面向來看，規劃外派員工時，有五大考量，首先為考慮其薪資成本是否應與派駐地分攤、或應如何分攤；第二，本國企業轉嫁薪資成本給海外據點時，有無牽涉移轉訂價的問題。

謝昌君指出，第三，支付薪資給員工時，是否有扣繳義務；第四，企業支付員工薪資，能否認列費用；第五，留意常設機構風險，外派員工是否將被視為本國企業在派駐當地的固定營業場所。

從員工面向檢視，謝昌君提醒，通常尤應優先考慮外派後的實際薪資，是否將因派駐地的生活物價水準而有所下降、勞健保福利與退休金年資及金額等，是否會受影響以及兩地課稅重複部分是否可扣抵。

謝昌君進一步拆解國際外派流程，分為外派準備、外派入職、外派期間及外派結束等，分析企業在不同階段下應關注的重要議題，確保法律稅務相關遵循義務，並有效兼顧員工福利。

境外查核實務

正視法遵議題

KPMG安侯建業稅務投資部執業會計師丁英泰分享，近期境外公司查核實務、法令有所變化，比如近期已有諸多塞席爾（Seychelles）公司遭到當地公司註冊處發函裁罰，並要求提供完整會計憑證紀錄的案例。

以英屬維京群島（BVI）為例，丁英泰表示，公司需於今年首次申報財務報表，BVI國際稅務局未來在進行經濟實質申報的查核時，即可輔以公司財務報表，對公司營運活動加以判斷，如財務報表資產負債及損益科目，與公司所申報的經濟實質活動不相符，即可能遭調查或函詢。

丁英泰建議，企業應審視經濟實質申報的允當性，比如是否持有智慧財產權而未申報智慧財產權業務，是否申報純控股公司、但仍有與控股業務不相符的重大資產負債或損益等。隨境外公司法令不確定性大幅增加，企業除應正視法遵議題，也可諮詢法令專家提供協助，以避免對整體集團組織架構的合規性，及稅務申報立場造成不利影響。

此外，企業也應注意國內法規最新變動。丁英泰舉例，立法院於今年三讀通過證交法第14條修正案，規定上市櫃公司「應於章程訂明以年度盈餘提撥一定比率為基層員工調整薪資或分派酬勞」，以鼓勵企業加薪，保障基層員工。

丁英泰提醒，證交法第14條、公司法第235條之1員工酬勞規定略有不同，金管會也已經於今年11月發布函釋及問答集說明細節，包括基層員工定義、發放對象得否包括控制或從屬公司員工等，但發放形式得否採股票或現金仍無明文，企業應予注意。

投資架構布局

考量CFC影響 

國際間對資訊透明要求逐步提高，KPMG安侯建業稅務投資部執業會計師張智揚指出，個人、企業透過境外公司投資或營運，將因為CFC新制面臨所得提早課稅，或CRS導致金融帳戶資訊曝光等。

為了使反避稅制度更臻完備，台灣2023年起施行CFC制度，並已於今年5月申報時首次適用。張智揚提醒，CFC制度精神在於提前課稅時點、而非稅負增加，仍可能對企業營運的現金流造成影響，且申報所應檢附的文件，也將導致企業法令遵循成本增加。

張智揚表示，長遠來看，企業海外調度資金的彈性將降低，且未來企業在規劃或檢視投資架構時，需一併考量CFC的影響，比如直接投資、間接投資的稅負效果差異，是否衍生轉投資企業當地稅負、或台灣母公司增加稅負，以避免衍生不必要的額外稅負成本。

設置風管機制

關注最低稅負動向

KPMG安侯建業稅務投資部副總經理張維欣指出，各國政府為避免課稅權流失，勢必將陸續導入全球最低稅負制，企業應持續關注營運國家或地區的相關法令發展。

以歐洲地區為例，比利時已公告全球最低稅負制登記相關規定，企業應持續關注各國情形，並備妥所需資訊，以於期限內提交；在亞洲地區，台商時常投資且經常享有租稅優惠的越南，自2024年起導入全球最低稅負制，為保持對外資的吸引力道，同時鼓勵國內特定產業發展，越南政府提出補助基金草案，以期降低實施全球最低稅負制對整體投資環境的影響。

此外，各國稅捐稽徵機關針對移轉訂價的查核日趨嚴謹，張維欣提醒，除無形資產議題為近年來查核重點外，部分國家之稅捐稽徵機關在查核過程中，會要求企業提供日常業務往來的所有電子郵件，或向他國稅捐稽徵機關請求資訊交換，公司應建立稅務治理政策、設置風險管理機制，以利永續經營。

提升稅務職能

善用生成式AI工具

根據KPMG 2024年度稅務長大調查統計結果，許多大型跨國企業正就重要稅務職能進行關鍵轉型，其中包含稅務職能的科技轉型，期望透過科技轉型提升核心稅務工作效率，為決策者提供更有效且深入的見解。

KPMG安侯建業稅務投資部執業會計師林倚聰指出，在稅務職能方面，生成式AI工具可協助知識管理與業務整合，如針對文章、簡報及會議內容，生成即時摘要，幫助閱讀者迅速掌握大量資訊重點，並可針對源自不同部門的大量資料，進行比對整合，確保資訊準確及一致性。

林倚聰表示，無論是合規遵循與數據管理、法規查找、稅務爭議處理或策略規劃，生成式AI工具都可發揮其效用，建議企業可即早評估導入生成式AI工具的相關成本效益，以迎上AI浪潮，維持企業競爭力。