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稅捐稽徵法應修得更公允衡平

2021-05-04 00:21經濟日報 社論
房屋稅
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立法院正審議「

本報資料照片
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稅捐稽徵法」修正草案,雖然內容繁多,但修正重點有五:溢繳稅款不再區分係因納稅人或政府錯誤所致,退還期間均為十年;滯納金由「每逾二日」降為「每逾三日」加徵1%;放寬分期繳稅適用範圍加計利息但不超過三年;對不正當逃漏稅的罰金提高至最重500萬元;情節重大者,加重處罰為一年至七年之有期徒刑,併科1千萬至1億元罰金。新增檢舉獎金以每案罰鍰二成計算,最高480萬元;繳納復查決定應納稅額得暫緩移送強制執行之金額比例,由「半數」修正為「三分之一」等,全案最快可能在本周通過。

由於稅捐稽徵法是針對稅捐之稽徵程序、租稅救濟及罰則作了統一規定的特別法,位階高於個別稅法,其修正當然比個別稅法的修正更值得關注,且該法著重於兼顧納稅人的權益及政府稅收能否順利徵起,因此應從徵納雙方的利益是否趨於平衡,來論斷修正方向是否得當。

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就不正當逃漏稅的罰金提高至最重500萬元;情節重大者,加重處罰為一至七年有期徒刑,併科1千萬至1億元罰金而言,值得肯定,因為原罰金上限僅6萬元,實屬比例失衡,但卻取消「拘役」且刪除「併科」的選項,有如進二退一,建議應維持裁罰的選項;教唆或幫助犯故意逃漏稅之罪者,仍僅處三年以下有期徒刑、拘役或科6萬元以下罰金,建議應一併同步調高,才能有效防杜逃漏稅。

也因此,提高檢舉之獎金,才能對應檢舉人維護稅收及防止逃漏之公共利益,應屬合理之配套措施。而針對未給與、未取得或未保存憑證總額之5%為罰鍰計算方式,可能造成處罰過苛而嚴重侵害人民財產權,可以將罰鍰計算方式修正為5%以下,更望趨於衡平。

至於繳納復查決定應納稅額得暫緩移送強制執行之金額比例,由「半數」修正為「三分之一」,雖比較兼顧納稅義務人權益,避免因強制執行發生不能恢復損害,但涉及納稅人提起訴願之權益,或可考慮再降低比例,更能減少徵方失誤對納稅人財產權之可能損害。

增訂「以公告代替核定稅額通知書」之規定,可大幅減輕徵方文書作業及行政成本,但如何不影響納稅人知的權利,應有配套措施。基於租稅屬於高度專業,納稅人處於資訊不對稱之不利地位,納稅人申請復查僅有30日的短促期間,錯過即失去救濟之機會,而稅捐稽徵機關居於專業優勢地位,卻有二個月的期間做成復查決定,且逾期未做成決定,納稅人僅能繼續提起訴願,還要繳納三分之一的應納稅額,顯然嚴重失衡,建議立委們能夠即時補救,才能真正兼顧納稅人之權益。

最後,關於溢繳稅款,原本如係因政府錯誤所致,退還稅款的期間沒有限制,俗稱「陳長文條款」,因其房屋稅曾因政府的錯誤而溢繳房屋稅稅款超過十年,當初依稅捐稽徵法只能退稅五年,引發輿論大嘩而促使稅捐稽徵法改正為溢繳多久就退多久。以此觀之,草案擬將退稅期限一律改為十年,套用在上述的實際案例上,顯已對納稅人造成不利的後果,無疑是倒退之舉。

更何況,租稅屬於高度專業的學問,稅捐的強制性代表政府對人民財產權之破壞,納稅人又居於相對劣勢地位,冤枉多繳稅款的可能性,遠高於稅捐機關短徵少收的機率;而且溢繳稅款屬於政府在公法上的不當得利,政府沒有任何立場或理由占納稅人「比較容易犯錯」的便宜,套上行政程序法有關人民公法上之請求權因十年間不行使而消滅的邏輯,實為引喻失當。

因此強烈建議,仍應維持政府錯誤造成之溢繳稅款,退稅應無期限之限制,才是公允衡平的做法。

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