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子公司損益認列 有眉角

2019-10-28 23:22經濟日報 記者趙于萱/台北報導

企業合併財報中,每個項目加總了母公司及子公司相同項目的結果,若子公司非母公司100%持有,則有關子公司之損益認列,會在綜合損益表的「歸屬母公司業主」以及「歸屬非控制權益」做區隔,資產負債表也將分類陳述,以利投資人掌握經營績效。

合併財報中,每個項目均加總母公司和所有子公司相同項目的結果,如合併資產負債表上的應收帳款,就是母公司及所有子公司的應收帳款合計。

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經濟日報提供
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當中,宜留意每個項目雖然都是加總母公司及所有子公司相同項目,不過會計原則規定,集團個體間的交易在合併財報中都必須消除,所以類似甲公司對A公司的銷貨收入、A公司對B公司的應收款項等,集團內個體間交易項目都會在合併財報中消除。

而當子公司不是被母公司100%持股,又有什麼不同?以圖為例,甲公司投資B公司的持股比例只有80%,因此B子公司另有母公司以外股東占持股20%:

因為甲公司對B子公司持股只有80%,甲公司只能享有B子公司80%的權益,其他20%的權益是屬於甲公司以外的其他股東所享有,當子公司之權益非歸屬於母公司的部分就稱為「非控制權益」。

假設B公司今年賺了100元(已扣除集團間的交易),甲公司只能享有其中的80元,剩下的20元應歸屬其他股東。

在編製甲集團合併財報時,我們仍必須將B公司所有資產、負債、收益及費損全部併入相關項目,所以在甲集團的合併損益表,仍會將B公司100元全部併入,但我們在綜合損益表下半段,會看到有兩列,一列是淨利「歸屬於母公司業主」,另一列就是淨利「歸屬於非控制權益」20元,意思是整個集團今年賺的錢,有20元不是甲公司股東所享有的,而是屬於其他外部股東的。

類似的,合併資產負債表也是將B公司所有資產及負債併入,但甲公司以外股東享有權益部分會在股東權益下表達為「非控制權益」。

合併財報涵蓋集團的經營全貌,上市櫃公司依規定須公開年度及各季度之合併財報,投資人只要熟悉財報編製基礎,就能了解公司經營績效。

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