稅務講堂/合法省稅 才是王道

最近稽徵機關所定的「受控外國公司」（簡稱CFC）的課稅問題，明年1月1日起即將由免稅轉為應稅，各界譁然，紛紛討論因應對策。

對企業而言，稅是一種成本，「省稅」就是省錢。人民依《憲法》規定有納稅的義務，如果人民有應繳的稅而不繳，政府可以使用公權力強制人民繳稅。由於稅法是適用行為時的法律，原則不問行為人是否出於故意與過失，也不能以不懂法律而與之對抗，政府對於抗稅者，必要時會祭出《刑法》伺候。

省稅有「節稅」、「避稅」、「逃漏稅」三種途徑。「逃漏稅」是刻意藏匿應申報的所得，屬於非法的犯罪行為。坊間企業普遍索取與業務無關的憑證，墊高成本與費用，壓低所得，達到減少繳稅的目的，殊不知稅捐機關查帳時，不只看憑證，還要審查金流，企業往往無法交待資金來源，便構成以不正當的方法逃漏稅捐，除依法補稅處罰外，還要科以刑事罰，把負責人或主辦會計移送法辦。

「避稅」，就是鑽法律漏洞，例如：將「應稅所得」變成「免稅所得」，企業每年分配盈餘時，大股東的股利所得，最高要納40％的綜合所得稅；但若改透過投資公司持有，個人分配到的股利，就會變成投資公司的「轉投資收益」，依法可以免課稅。

另外一種現象，是將錢轉進低稅天堂，把「境內所得」變成「境外所得」。以往台商在第三地設立境外控股公司，投資大陸設廠，主要為了規避國內的投資限制。

如今，更多是著眼於將企業和個人所得移轉至海外，大股東將投資公司設在海外低稅負或免稅負的租稅天堂，因為公司在海外，連台灣的營所稅都不必繳。

2016年稽徵機關增訂反避稅條款，即對設在低稅負國家的受控外國公司，明年要開始實施查核課稅——母公司設置在海外，但只要公司的實質管理處所得（PEM）在台灣，就要視為國內企業課稅，包括境內外所得、財產交易所得、海外股權移轉等都要申報。

其次，受控外國公司獲利無論有無匯回，所得只要超過700萬元，都要計入母公司所得繳稅。台商利用海外公司接單，委託大陸公司生產商品，原本依法可以免稅，但財政部已通過反避稅條款，稽徵機關可依實質課稅原則，判定企業實質營運功能仍在台灣，將會被課稅。

財政部前幾年曾發布「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法」，指出非本國的稅務居民帳戶金融機構將進行清查，並將在2020年第一次與其他國家或地區，進行稅務用途金融帳戶資訊交換。台灣與新加坡、日本、澳大利亞等32國，簽有租稅協定，一旦台灣和其他租稅協定締約國，開始執行資訊交換後，這些國家的國人海外帳戶資訊，台灣的國稅局可以一一循線追查到。

所有的海外所得、海外贈與或海外資產等，都會因資訊交換而更透明，但如今OBU（公司或個人海外帳戶）開戶要具備稅務居民身分，利用境外紙上投資公司操作的省稅空間愈來愈難了，避稅避無可避。

由於逃稅明顯違反法律，避稅是鑽法律漏洞，本質上也是違法，唯有在法律範圍內進行合法的省稅，稱為「節稅」，才是正道。