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管理前哨站/損益平衡分析的省思

本文共1111字

經濟日報 林隆儀(文化大學行銷所、廣告學系兼任副教授)

損益平衡分析(BEP)模型與原理,大家都很熟悉,並不是什麼嶄新的議題,但是卻很少有人深入探討其中某些細節,以致留下些許模糊空間。

BEP模型在座標上是由固定成本線、變動成本線、銷售收益線所構成。收益線和總成本線交會點,表示收益金額剛好足夠支付固定成本與變動成本,也就是剛好達到不賺不賠這一點,學理上稱為損益平衡點。BEP點愈低,愈容易達陣,對企業愈有利;BEP點愈高,愈不容易達到,對企業愈不利。

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固定成本是指無論銷售多寡都必須支付的成本,變動成本是指隨著產銷數量變動而增減的成本,收益是指隨著銷售量變動而增減的銷貨收益。決定BEP點位置高低的三項關鍵因素,通常都假設是直線式,實務應用上不見得都是直線式,尤其是變動成本和銷售收益。

一、變動成本不變

企業購入某些獨占性質的工業原料(產品)或公用事業產品,一般都沒有享受折扣優惠,致使變動成本維持不變,此時變動成本線呈現直線式,也就是BEP點座落位置端視公司產品銷售價格高低而定,而有下列兩種情況。

(1)售價愈高,BEP點愈低:廠商產品的售價愈高,收益愈多,收益線會往座標左上角移動,形成收益線愈陡峭(斜率愈大)的局面,此時收益線和總成本線相交的BEP點會沿著變動成本線往下移動,表示愈容易(愈早)達到BEP點。質言之,BEP點愈低,對廠商愈有利。

(2)售價愈低,BEP點愈高:廠商產品的售價愈低,收益愈少,收益線會往座標右下方移動,形成收益線愈持平(斜率愈小)的局面,此時收益線和總成本線相交的BEP點會沿著變動成本線往上移動,表示愈不容易(愈晚)達到BEP點。簡言之,BEP點愈高,對廠商愈不利。

二、售價維持不變

獨占事業或公用事業銷售產品,或一般企業銷售稀有資源,因為占有競爭優勢,常常無須打折銷售,以致銷售收益得以維持不變,也就是銷售收益線呈現直線式,此時BEP點座落位置端視公司變動成本高低而定,而有下列兩種情況。

(1)變動成本愈低,BEP點愈低:廠商產品的變動成本愈低,總成本線會愈往座標右下角移動,形成總成本線愈趨持平(斜率愈小)的局面,變動成本線和收益線相交的BEP點會沿著收益線往下移動,表示BEP點愈低,對廠商愈有利。

(2)變動成本愈高,BEP點愈高:廠商產品的變動成本愈高,總成本線會愈往座標左上角移動,形成總成本線愈趨陡峭(斜率越大)的局面,變動成本線和收益線相交的BEP點會沿著收益線往上移動,表示BEP點愈高,對廠商愈不利。

BEP分析所牽涉的成本項目很多,而且各行各業各不相同,銷售情況也並非一成不變,模型中所使用的前提假設(直線式),實務應用上常有不同見解與狀況。若要精準剖析與評估模型的應用,需要審視行業成本習性與交易習慣之不同,進一步作更深入分析。

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