稅稅唸學堂／被占用土地已分割，也取得農用證明，為何不能免遺產稅？

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謝先生（化名）109年4月過世，留下新北市中和風景區的兩塊地。這兩塊地劃為風景區已30多年了，因為沒水、沒電，無法開發，還是一片雜木林。謝先生的繼承人辰瑜（化名）拿到農用證明，向北區國稅國稅局要求農地農用的扣除額，國稅局以沒拿到城鄉發展局證明文件拒絕了。

辰瑜提起訴願，如果成功，645萬多元的遺產稅都不用繳了，因為取得農用證明的土地公告現值高達1.2億多元。結果訴願失敗。

有農用證明 卻不能使用農用地扣除額？

過去常碰到的案例是拿不到農用證明，這是拿到了，卻不能扣農業用地扣除額。什麼情況？

為了拿到農用證明，辰瑜煞費苦心，因為部分用地被道路和宮廟牌樓占用，他做繼承前的土地分割，將不符農用的部分土地分割出去。兩塊地號分割成四塊地號，二大、二小。分割後，辰瑜順利取得區公所核發的農用證明。

北區國稅局官員說，一大塊土地如果有一小片地有舖水泥、舖柏油路，或者蓋鐵皮屋，雖然其他大部分都做農用，仍拿不到農用證明。於是有繼承人們會做繼承前的土地分割，把不符農用標準的地劃作另一塊地號，以便順利取得大塊土地的農用證明，這是可以的。

農地上是不該有建築物的，不過，官員說，蓋個放農具、農機的地方可以； 早期的集村農舍或合法的農舍也可以。「怎麼審核屬農業主管機關的權限，國稅局這邊只是就了解的說明給納稅人參考。」

為什麼辰瑜取得農用證明，這二大地號仍不能免遺產稅？北區國稅局官員指出，辰瑜沒注意到，他拿到的農用證明表頭是「農業發展條例第38條之1土地作農業使用證明書」。

農用證明有兩種

官員說，農用證明有兩種，一種是「農業用地作農業使用證明書」，這個是發給農地的，如果辰瑜拿到的是這種證明，國稅局馬上就核給農地扣除額。依農發條例第38條規定，這農地可以免徵遺產稅或贈與稅。

而辰瑜取得農用證明的用地，地目不是農地，是風景區。官員說，通常這種情況是因變更地目而來。地目是變更了，但相關細部計畫、建設等還沒有到位，以致無法開發，土地還在農業使用。適用法條是農發條例38條之1。

官員指出，非農地要適用農地扣除額，要多一道程序，對國稅局來說，要兩份文件，一份是農用證明，這個辰瑜已經拿到了，另一份是都市計畫主管機關的證明文件，證明是政府的緣由導致已變更的地目無法開發。

其實，在辰瑜取得的「農業發展條例第38條之1土地作農業使用證明書」中，就有附註說明，要取得免土增稅，或免遺產稅、贈與稅，還要取得都市計畫主管機關的證明文件。官員說，在新北市，指城鄉發展局。

城鄉發展局要證明什麼？證明依法應完成的細部計畫尚未完成，地目變更了，卻無法按變更後地目使用；或者，細部計畫已經發布，但應實施市地重劃或區段徵收，而還沒有公告。

後來，辰瑜向城鄉發展局要求出具證明文件，北區國稅局同時也詢問區公所和城鄉局。官員指出，新北市城鄉局回函是這麼說的，二大地號在中和都市計畫的風景區，自62年發布至今沒有變更，108年做了變更中和細部計畫，但沒有要市地重劃或區段徵收，「無農業發展條例第38條之1第1項各款適用之情形。」

國稅局根據城鄉局的回復，拒絕了1.2億多元的農地扣除額申請。辰瑜無法接受核定結果，他在訴願中表示，地目變更是政府做的，不是他們去申請的，地目變更後，水、電都沒到位，沒水、沒電，怎麼開發？該地30多年來就只能是雜木林。

財政部訴願會支持國稅局的做法，免遺贈稅是依農發條例而來，財稅機關依法辦理。