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年終匯率帳面調整產生兌換損益 稅務申報不得認列!

本文共668字

經濟日報 黃啟銘

台商回流投資台灣,帶動國內整體經濟發展,企業進出口貿易金額也不斷升高,對以國際貿易為導向的企業而言,新臺幣匯率的波動,成為影響年度獲利好壞的因素之一。而在每年營利事業所得稅申報時,正確列報外幣交易所發生的兌換損益,也是企業應關注的議題。

財政部南區國稅局表示,營利事業認列兌換損益,有財稅差異,在財務會計上,營利事業帳上之外幣資產或負債,應按年底匯率進行評價調整,並將調整金額認列為兌換損益;但在稅務申報上,基於核實課稅原則,營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定,兌換損益應以實現者為限,若僅係因匯率調整而產生的帳面差額,不得列為當年度損益。也就是說,按年底匯率評價調整所發生的兌換損失,因尚未實現,稅務申報不得列為損失,相對所產生的未實現匯兌盈益亦免列為收入。營利事業如於期末估列未實現兌換損益,應於辦理營利事業所得稅結算申報時帳外自行調減。

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該局舉例說明,甲公司於110年1月4日出口商品交易金額為美元100萬元,當日美元匯率為28元,銷貨收入入帳金額為新臺幣2,800萬元,倘應收貨款美元100萬元於110年12月31日仍未收取,按當日美元匯率27.5元計算,財務帳上計算兌換損失新臺幣50萬元【美元1,000,000元×(28元-27.5元)】,因該筆兌換損失係匯率調整產生的帳面差額,尚未實現,於稅務申報時,不可列為當年度兌換損失。

該局提醒,兌換盈益及兌換虧損在稅務處理上,都必須是已實現者,才能計入當年度損益中,營利事業申報兌換損益項目時,應留意相關規定,並應保存正確計算兌換損益的明細表供國稅局核對,以免影響自身權益。

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