台灣CFC生效稅務風險分析

台商將因明年台灣CFC生效，衍生出許多過去沒有的稅務風險。

台灣受控外國公司法（以下簡稱CFC）預計於2023年實施，依規定只要符合條件的境外公司，都需向台灣國稅局提交財務報表、股權結構圖、營利所得計算表等文件，台灣國稅局會藉此瞭解境外公司承擔功能，導致境外公司的利潤會被台灣國稅局穿透，而被要求在台灣繳稅。

實務上台商常藉由設立在BVI等免稅天堂的境外公司，透過三角貿易模式截留利潤，將資金停留在境外公司中彈性運用，以境外發薪為例，台商會將台籍人員薪資挪至境外支付，達到為員工降低個人所得稅的目的，但實際上，這些員工的工作地點常在大陸或台灣，依台灣會計準則規定，公司正常經營活動產生的費用才能被認列費用，領取境外薪資的台籍人員，是否與發薪的境外公司營運相關，甚至領取的薪資是否應為員工在大陸或台灣的來源所得，都可能是日後被國稅局關注的重點。

另外，還常見利用境外公司作為集團資金調度中心，資金拆借是否應收取合理利息也是問題所在，股東若長期占用境外公司資金，則可能被視為利潤分配衍生股東個人所得稅的風險。

台商還要注意境外公司股權交易因CFC引發的稅務風險，國稅局會要求台商準備境外公司的持股變動明細，藉此掌握境外公司股權異動情況，過去因為CFC未實施，加上台灣國稅局無法掌握境外股權異動資訊，台商在變更境外公司股權時並沒有跑金流，或是以較低價格轉讓，這些情況在CFC生效後都會一定程度的稅務風險。

除此之外，若境外公司持有台灣不動產，還要注意境外公司股權轉讓或不會涉及台灣房地合一稅的問題，因為台灣個人或營利事業單位，直接或間接持有台灣境內或境外公司股權，只要超過50％以上，若公司價值一半以上來自台灣的房屋或土地，則股權交易所得就要在台灣課徵15％至45％的房地合一稅。

要特別注意的是，台灣所得稅法的核課期間為七年，國稅局有權利查核前七年的所得稅，許多申報文件可能引起國稅局注意，過去七年中台商是否有依規定繳稅，若財務報表上的薪資費用為每年發放，則員工是否都依規定申報課稅？或是持股變動明細中所揭露的股權異動，股東的海外所得是否申報海外所得稅等。

在台灣CFC未實施前，台商透過境外公司進行三角貿易及間接轉讓股權，都可以暫時不在台灣申報課稅，但隨著未來要準備境外公司經台灣會計師查核簽證的財務報表，及持股變動明細等文件給國稅局，台商面臨的稅務問題會越來越多，特別是會計師簽證時需要蒐集進銷貨、費用憑證及銀行對帳單等資料作為查核底稿，境外公司財務資訊及股權異動的透明化，勢必引起不小的稅務風險，這些都是台商在台灣CFC生效後要面對的難題。

(本文發自台北，網址www.mychinabusiness.com)