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企業所得稅查稅重點分析

本文共1148字

經濟日報 耿悄然(上海富拉凱會計師事務所 中國註冊會計師)

除優惠政策引用不當外,收入核算與費用認列是台商企業所得稅最常被查稅的重點。

企業所得稅向來是大陸稅務局查稅重點,對台商來說,除了引用稅收優惠政策是否正確外,最常被大陸稅務局質疑的企業所得稅問題,應該是「收入核算」與「費用認列」是否正確兩大重點。

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一、收入核算

台商常見收入核算問題有三大類,首先是「收入確認」,由於稅法與會計核算對企業日常經營活動的收入確認原則一致,台商在收入確認核算上,只需注意「及時性」及「完整性」即可,實務中,台商常為了晚點繳納增值稅,以開票時間作為確認收入時間點,不是以發貨或物權移轉作為確認收入時間點,導致被稅務局認定為延遲確認收入。

其實只要通過收入成本配比關係、成本結構變化、主要原料的投入產出比等,稅務局就可以分析出台商的收入核算是否及時、完整;若是以外銷為主的台商,稅務局還會特別關心,是否有通過境外關聯交易,以人為手段降低銷售價格,從而減少營業收入達到少繳企業所得稅的情況。

其次,「視同銷售」也是台商很容易忽略的稅務風險,當公司的產品用於作為樣品、贈品,或交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈等,會計核算直接以成本價計入相對應的費用支出科目,台商在企業所得稅匯算清繳時,若有上述情況卻未按視同銷售進行確認收入納稅,那等於既少計了營業收入,也減少了業務招待費扣除限額,很容易被稅務局認定為未正確申報收入及成本,導致少交企業所得稅,而“其他收入”也是台商企業所得稅常見的稅務問題,例如不再支付的應付款項、收回以前年度已核銷的壞帳、廢料銷售等。

二、費用認列

台商因費用認列不當,導致被企業所得稅被查稅情況也很常見,首先是銷售成本問題,因為台商為了少繳稅,常任意變動成本計算方法,隨意多結轉銷售成本,導致存貨實際庫存遠高於帳冊金額,造成毛利率異常,引起稅務局關注。

還有,台商透過向境外支付服務費也常被稅務局要求解釋,這都是因為支付境外服務費的實際稅率低於境內企業所得稅率,台商須準備好向稅務局說明支付境外服務費合理性和真實性的文件,例如該服務費與公司生產經營是否有關?是否真能讓境內的台資企業受益?還有要準備好境外供應商服務的真實性證明資料,如合同、供應商經營範圍及技術能力、相關部門出具的鑑定報告等。

未取得合法扣除憑證、發票,也是台商費用認列常見弊端,台商在進行企業所得稅匯算清繳時,若未補充提供成本與費用相關的有效憑證,就有可能引起稅務局關切。

最後是台商為了增加費用少繳稅,常將與生產經營無關的支出通通入帳,像是員工私車公用的保險費及維修費、代墊運費、租用房屋替房東代為承擔的稅金、高管個人生活費用、鼓勵員工拿生活發票到公司報銷作為獎金,甚至直接為關聯公司承擔費用等,這些費用都會遭到稅務局剔除進而要求補稅。

(本文發自上海,網址www.mychinabusiness.com)

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