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利用加速折舊和一次性稅前扣除節稅分析

2021-08-02 00:40經濟日報 耿悄然(富拉凱投資銀行中國註冊會計師)

大陸台商在帳務處理時都喜歡往「固定資產加速折舊」和「一次性稅前扣除」靠攏,無非就是希望增大年度費用,以達到節稅的目的,但由於針對行業範圍、執行日期、金額、資產用途等都有不同規定,值得台商多加留意。

一、縮短折舊年限或加速折舊

1、2014年1月1日後新購進專門用於研發的儀器或設備,單位價值超過100萬元才可適用。

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2、六大行業(生物藥品、專用設備、運輸設備業、電子設備、儀器儀表五大製造業加上信息技術服務業),2014年1月1日後新購進的固定資產;到了2015年1月1日起擴大到輕工、紡織、機械、汽車等四大領域重點行業也都適用。

3、六大行業的小型微利企業(指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5,000萬元等三個條件的企業),自2014年1月1日後新購進研發和生產經營共用的儀器、設備,單位價值超過100萬元;到2015年1月1日後又擴大到四大領域的小微企業。

4、到了2019年1月1日後,擴大到全部製造業和全部製造業的小微企業。

二、一次性稅前扣除

1、自2014年1月1日起,所有企業持有的單位價值不超過5,000元固定資產。

2、所有行業企業2014年1月1日後新購進的專門用於研發的儀器、設備,單位價值不超過100萬元。

3、六大行業的小微企業自2014年1月1日後新購進研發和生產經營共用儀器或設備,單位價值不超過100萬元;到了2015年1月1日後又擴大到四大領域的小微企業;2019年1月1日起則擴大到全部製造業的小微企業。

4、2018年1月1日至2023年12月31日,所有企業新購進除房屋、建築物以外的固定資產,單位價值不超過500萬元都可適用。

三、企業如何適用

目前台商新購進的固定資產,如果單位價值在500萬元以下,就可適用一次性稅前扣除,但若超過500萬元,則行業代碼C、I開頭的行業,就可以適用縮短折舊年限或加速折舊;但若不屬於上述行業,但屬於技術進步導致產品更新換代較快,或常年處於強震動、高腐蝕狀態的固定資產,也可以適用縮短折舊年限或加速折舊。

企業可自行選擇、申報並享受上述優惠政策,無須到稅務機關審批,但要留存資料,從享受優惠政策當年的企業所得稅匯算清繳期結束次日起保留十年。

台商要適用者兩項可用來節稅的政策,以下重點仍須注意:

1、新購進不等於購置新的資產,所以也可以是新購買的二手資產。

2、季度預繳時可以享受固定資產加速折舊政策;即使季度預繳未享受,也不影響年度匯算清繳時申請享受。

3、未選擇享受一次性稅前扣除政策的資產,以後年度不得再變更申請享受。

4、用於研發的資產且選擇加速折舊或一次性稅前扣除,要注意同時也可以享受研發費用加計扣除。

對台商來說,在稅法上享受加速折舊或一次性稅前扣除的優惠政策,並不影響在會計上按照《會計準則》計提資產折舊,兩者可以採用不同折舊方法,但須設立財稅折舊處理的差異台帳。

最後要注意的是,從長遠角度來,企業並沒有少繳稅,只是遞延納稅罷了。台商應提前抵減應納稅所得額,使企業在取得資產當期納稅最低,以減少企業現金支出,但若是累計虧損企業,也要衡量是不是可以彌補虧損年限,再確定是否選擇享受,還有就是免徵所得稅的企業,也不應選用加速折舊或一次性稅前扣除政策。

(本文發自上海,網址www.myChinaBusiness.com

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