投行看資金／研發費用對台商IPO影響分析
富拉凱投資銀行／中國註冊會計師／夏嵐。本專欄自2000年8月起連載，原文為第741篇首見於2021年2月8日。
評析
研發費用除了影響台商節稅外，也會影響IPO進度。
研發費用在大陸除了可用於申請高新技術企業，和稅前加計抵扣兩大節稅目的外，不管是台灣上市還是A股IPO，也都是審查重點，特別在上海交易所的科創板上市要求中，有一項指標是三年累計研發費不可少於人民幣6,000萬的要求，更是許多台商對科創板不得其門而入的主因。
研發費用因為同時涉及研發投入的財務核算，也涉及上述高新技術企業認定、企業所得稅加計抵扣的標準，在歸集和統計口徑上不同非常正常，使得台商在IPO過程中不得不面對這些差異所造成的困擾。
一、材料費用
台商在歸集材料費用時，應將研發部門與生產部門領用的材料單據進行區分，如果領用材料時未區分，只在月末或者年末從「生產成本-材料費」中剝離結轉出來，轉記入研發費、材料費，就很難證明材料研發領用的真實性。
還有在研發過程中須關注材料最終去向，特別是價值較低，但數量（體積）大的研發材料，會計師或證監會核查時，會特別關注領用上述材料的真實性，及領用數量與研發產品數量是否合理匹配。
對於期後的出售或報廢，出售收入如何確認、報廢是否有報廢手續等，都是IPO申報過程核查重點，台商須保留完整內部資料，才能佐證研發過程的真實性和完整性。
二、科研人員的統計口徑和費用歸集
科研人員是指從事研究開發項目的專業人員，包括研究人員、技術人員和輔助人員，但輔助人員不包括為研發活動從事後勤服務人員。
IPO審查會對科研人員的人工費用，關注企業研發人員的範圍認定和費用金額歸集口徑，如果參與研究開發的人員，不是專職從事研究開發項目或同時參與多個研究開發項目，那就應按統計的工作量進行分攤，如因不能準確對工作量進行統計，而採用其他方法進行分攤，那分攤的合理性也會成為審核重點。尤其是部分企業高管，對整個企業生產、經營進行管理的同時，往往也會參與研究開發工作，這部分兼職參與研發活動的費用、工時統計方法、在各項目中的分攤方法等，均需要留存詳細統計資料以待核實，若無法提供相關明細資料就可能被質疑費用的真實性和合理性。
三、折舊費用
研發費用的折舊費用在研發投入、高新認定時的統計口徑是一致，研發費用在加計扣除時，研發儀器設備如同時用於非研發活動，企業應對儀器設備使用情況做必要記錄，並將實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法，在研發費用、生產經營費用之間進行分配，如果未分配就不得加計扣除。
實務中，部分台商會將生產設備的折舊費用，按自訂的分配比例在生產成本、研發費用中分配，而自訂比例又無法提供明確制定依據，這種做法會被質疑是否在生產成本、期間費用中隨意調整，以達到操縱營業利潤的目的，因此當儀器設備同時用於研發及生產時，一定要注意留存設備用於研發的工時使用記錄。
上市審查最怕被審查人員認為，有刻意減少研發加計扣除申報金額意圖，造成與研發投入、高新認定的研發費用差異過大，台商在IPO過程中須多加留意。
（本文發自上海，網址www.mychinabusiness.com）
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