• 會員中心
  • 訂閱管理
  • 常見問題
  • 登出
notice-title img

親愛的用戶 您好:

謝謝您一直以來的支持及勉勵,是我們最珍視的優質會員。

經濟日報網全新改版,推出「數位訂閱」服務,特別獻上專屬4折優惠。

期許更多具脈絡的深度內容,為您梳理碎片化的財經資訊。

下次再說
notice-title img

福虎賀新春

春節將至
您想為虎年許下什麼心願?
快選一個祈願紅包試試手氣!

下次再說

投行看稅務/台商大陸遇動遷應有的對策

本文共2613字

富拉凱投資銀行 提供

報系資料照
報系資料照

富拉凱投資銀行/中國註冊會計師/劉華平。本專欄自2000年8月起連載,原文為第202篇首見於2006年8月9日,2020年6月1日修訂。

評析

於因城市規劃所需而被要求拆遷的台商來講,除需認真整理公司資產清單,瞭解各項拆遷安置補償政策,根據《國有土地上房屋徵收與補償條例》積極爭取補償外,還需結合公司未來規劃,考量是清算舊公司,還是直接辦理註冊地址遷移。台商需結合稅法規定,就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅徵收管理事項,單獨進行稅務管理和核算,享受相關優惠政策,以使公司利益最大化。

推薦

台商大陸設廠,不是購買開發區等地的「國有土地」,就是租用村鎮政府所有的「集體土地」(雖然法令上不允許,但實務中很常見,而且地方工商或外經貿主管機關也常同意在集體土地上設立外資企業)(注釋1:2019年8月26日,十三屆全國人大常委會第十二次會議審議通過《土地管理法》修正案,自2020年1月1日起施行。新修訂的《土地管理法》明確了集體用地入市條件。

修訂前,對於集體所有土地的使用權,除符合土地利用總體規劃並依法取得建設用地的企業,因破產、兼併等情形致使土地使用權依法發生轉移外,不得出讓、轉讓或者出租用於非農業建設。

修訂後,對土地利用總體規劃、城鄉規劃確定為工業、商業等經營性用途,並經依法登記的集體經營性建設用地,土地所有權人可以通過出讓、出租等方式交由單位或者個人使用,並應當簽訂書面合同,載明土地界址、面積、動工期限、使用期限、土地用途、規劃條件和雙方其他權利義務。集體經營性建設用地的出租,集體建設用地使用權的出讓及其最高年限、轉讓、互換、出資、贈與、抵押等,參照同類用途的國有建設用地執行),但大陸的地方市政規劃這幾年變得特別快,尤其是在沿海經濟發達城市,常見台商設廠沒幾年,門前門後、左鄰右舍,不是變成繁華商業區就是改為住宅小區;要不就是被官方規劃為車站、學校、道路等公共設施。

此時,台商除了要另尋新廠設立地點,更重要的是要降低財務上因動遷造成的損失,及動遷後所牽動的投資架構改變與稅務重新規劃。

2004年6月6日國務院頒布「要求合理控制拆遷規模,防止大拆大建」的行政命令,不難發覺大陸官方對遭動遷的企業或居民有從優補償觀念。實務中,不同地方政府對企業動遷補償,也有不同規定。

以上海為例,2004年上海市政府就曾專門針對涉及世博會建設的動遷補償,頒布「中國2010年上海世博會場址非居住房屋拆遷評估和補償的實施細則」,台商在可能被動遷前,就應先了解自己所在地地方政府的動遷補償標準及過去的動遷補償實例,著手準備與地方政府的動遷談判,例如在土地方面,應根據現在市場價格與過去購買價格協商,就算地方政府承諾「以地易地」,台商也有權要求部份經濟補償。

廠房(地上建築物)部份,很多台商誤以為以初期建設成本扣除折舊後的淨值作為補償標準,實務中應是根據動遷時,相同廠房建設面積下的建造市價作為基準,進行補償談判,其他還可以要求補償的有機器設備搬遷過程中的損害補償、搬遷過程中衍生的費用及因動遷造成不能營業的損失等,都是可以向地方政府要求補償的標的。

動遷引發的另一個問題,是遭動遷的工廠到底要清算、到新廠址成立新公司(法人主體)?還是要直接辦理註冊地址遷移?前者優點是在兩稅合一前,透過全新的生產行業可以從頭享受企業所得稅兩免三減半的優惠政策(注釋2:2008年1月1日實施的新《企業所得稅法》及其實施條例,統一適用於內外資企業,《外商投資企業和外國企業所得稅法》同步廢止,其針對外商投資企業的兩免三減半優惠政策隨之而廢止。原享受企業所得稅「兩免三減半」、「五免五減半」等定期減免稅優惠的企業,新稅法實施後繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優惠的,其優惠期限從2008年度起計算)而且透過清算後的資產還可以直接作價出資到新公司,不需重新從境外出資到位,但缺點是如此一來,過去的經營績效及獲利記錄等將被一筆勾銷,企業萬一要從事股票上市,需具備三年連續獲利記錄,那就起碼得再等新公司三年時間,其他還有類似銀行信用,國內外各種認證(ISO、3C強制認證等)也都必須重來;至於直接遷移註冊地址,則會遇到跨地域的稅務、工商、海關等引發的優惠政策或稅收實務認定問題。但反過來說,如果該企業營利情況良好,沒有不良記錄,保留法人主體以便在資本市場及銀行間融資的價值,都是保留原法人主體應考慮的好處。

最後,拿到補償金的納稅問題也是動遷後續重點,如果台商是拿動遷補償金直接再從事建廠投資等用途,則按規定可以免稅;如果最終形成收益,則要進入當期企業所得稅的應納稅所得額中課稅,至於動遷補償金是否要繳納營業稅仍有爭議,視各地而有不同規定,台商在進行動遷補償談判時,稅收問題應被視為重點之一。(注釋3:(1)企業所得稅:

專欄關於取得的搬遷補償費收入的稅務處理問題适用《外商投資企業和外國企業取得搬遷補償費收入稅務處理問題的批覆》(國稅函〔2003〕115號),該法規已被《關於公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規範性文件目錄的公告》(稅務總局公告2011年第2號)廢止。

根據稅務總局2012年8月10日發布的《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》(稅務總局公告2012年第40號),企業就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅徵收管理事項,單獨進行稅務管理和核算。搬遷收入,扣除搬遷支出後的餘額,為企業的搬遷所得。企業應在搬遷完成年度,將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅。不能單獨進行稅務管理和核算的,應視為企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理,不得享受40號公告關於政策性搬遷的優惠政策,包括:企業取得搬遷補償收入,不立即作為當年度的應稅收入徵稅,而是在搬遷周期內,扣除搬遷支出後統一核算;給予最長五年的搬遷期限;企業以前年度發生尚未彌補虧損的,搬遷期間從法定虧損結轉年限中減除等。

(2)增值稅:

根據《營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號),「土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者

免徵增值稅,政府徵用土地屬於「將土地使用權歸還給土地所有者

的行為,免徵增值稅。除此之外,企業取得的土地使用權轉讓款或拆遷補償款、及房屋拆遷補償款,應按規定計繳增值稅。)

※ 歡迎用「轉貼」或「分享」的方式轉傳文章連結;未經授權,請勿複製轉貼文章內容

上一篇
鴻蒙2.0用戶突破1億
下一篇
台商大陸IPO股權架構重點分析

相關

熱門

看更多

看更多

留言

完成

成功收藏,前往會員中心查看!