呂旭明（安致勤資會計師事務所會計師）
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連德昌（化名）是雙重國籍者，八年前他的母親過世，相隔兩年後，連德昌的父親也因病不治而往生。當時連德昌主要的居住地在美國，然而父母親在台灣的兩棟房子都在他的名下，雖然他本人都住在美國，因不希望被台灣除籍，因此仍然維持在一定期間內回台。
直到2007年時，連德昌認為，每次回台都要整理兩幢房屋，對他來說負擔過大，而且房子平日無人居住也有些浪費，因此決定將非戶籍所在的那一棟平房，送給跟他一樣居住在美國，不過已在台灣除籍的妹妹。連德昌兄妹這種情況下，有什麼稅務問題需要處理？
台灣的贈與稅課徵情況，根據遺產及贈與稅法第3條，只要贈與給他人的財產，是在中華民國境內，納稅義務人也就是贈與人，無論身分是否為中華民國國民，或是否經常居住中華民國境內，都需要申報贈與。另一方面，「經常居住中華民國境內者」以及「中華民國國民」，則不論「境內或境外」的財產，只要有贈與行為，皆須課徵贈與稅。也就是說，在台灣稅法上唯一能免申報贈與稅的情況，只有發生在贈與人為「非經常居住」且非中華民國國民；以及同時贈與財產在中華民國境外。
另外，有些人可能認為，自己已經沒有中華民國國籍，又已搬離台灣，因此贈與境外財產應不符合上述贈與納稅義務人的範圍，但還要注意期間問題，也就是至少要通過兩年的限制。因為根據遺贈稅第3條之1規定：「死亡事實或贈與行為發生前兩年內，被繼承人或贈與人自願喪失中華民國國籍者，仍應依本法關於中華民國國民之規定，課徵遺產稅或贈與稅。」又第4條規定：「經常居住中華民國境內，是指被繼承人或贈與人有下列情形之一：一、死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內有住所者。二、在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內居留時間合計逾365天者。但受中華民國政府聘請從事工作，在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限。」
意即，除非兩年以上不具中華民國國籍，也非經常居住中華民國境內，否則無論以境內財產或境外財產贈與，還是須申報贈與稅。
贈與行為發生前兩年，無論受贈者在中華民國境內或境外，只要贈與人在中華民國曾有戶籍，或於贈與行為發生前兩年合計於中華民國境內居留滿365天，即須申報贈與稅。無論有無國籍或戶籍，只要贈與的是中華民國境內財產，不要忘記主動申報贈與。以連德昌的情況來看，他仍有台灣戶籍，又是將台灣的房子贈送給妹妹，依法當然要繳納贈與稅。
【2009/11/26 經濟日報】
