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責任編輯:陳怡伊
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綜所稅節稅手冊》個人基本稅額篇

•  11.1 應計入個人 基本 所得額的項目有哪些?

應計入個人基本所得額的項目:

  1. 個人綜合所得稅的「綜合所得淨額」。
  2. 海外所得:指未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得及香港澳門地區來源所得。一申報戶全年合計數未達新臺幣 100 萬元者,免予計入;在新臺幣 100 萬元以上者,應全數計入。(海外所得自 98 年才計入基本所得額,但行政院得視經濟發展情況於必要時延至 99 年納入。)
  3. 保險給付:受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付,但死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣 3,000 萬元以下部分免予計入。超過新臺幣 3,000 萬元者,扣除新臺幣 3,000 萬元後之餘額應全數計入。
  4. 未上市、未上櫃、非屬興櫃股票及私募基金受益憑證之交易所得。
  5. 申報綜合所得稅時採列舉扣除額之「非現金捐贈金額」(如:土地、納骨塔、股票等)。
  6. 員工分紅配股,可處分日次日之時價超過股票面額之差額部分。
  7. 95 年 1 月 1 日以後,各法律新增的減免綜合所得稅之所得額或扣除額,經財政部公告應計入個人基本所得額者。

•  11.2 哪些綜合所得稅申報戶須申報最低稅負?

  1. 最低稅負制的目的是要讓所得很高,但因享受各項租稅減免,而完全免稅或稅負非常低的人,對國家財政有基本的貢獻。所以大多數已納稅且沒有享受租稅減免的納稅義務人,不會適用最低稅負。
  2. 符合下列條件之一的申報戶,不必申報最低稅負:
  3. (1)申報綜合所得稅時,未適用投資抵減獎勵,且無海外所得、保險給付、有價證券交易所得、非現金捐贈扣除額、員工分紅配股時價超過面額部分及其他經財政部公告應計入基本所得額之項目者。

    (2)雖有應計入基本所得額之項目,但基本所得額在新臺幣 600 萬元以下者。

    (3)繳納之一般所得稅額已較基本稅額為高者。

    (4)符合所得稅法第 73 條第 1 項規定,免辦結算申報之非中華民國境內居住之個人。

•  11.3 個人最低稅負之申報單位為何?

個人最低稅負係以家戶為申報單位,納稅義務人與其依所得稅法規定應合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬,有所得基本稅額條例規定應計入基本所得額之所得項目或扣除項目時,應由納稅義務人合併計算基本所得額,並繳納基本稅額。

•  11.4 因當年度綜合所得總額未超過免稅額及標準扣除額之合計數,而得免辦結算申報者,是不是無須辦理最低稅負之申報?

不一定。當年度綜合所得總額未超過免稅額及標準扣除額之合計數,依所得稅法第 71 條第 2 項規定,得免辦結算申報者,如果當年度之基本所得額已超過新臺幣 600 萬元,仍應依規定計算、申報及繳納最低稅負。

•  11.5 必須申報個人基本稅額者,是不是就必須繳納基本稅額?

不一定。基本稅額應先與一般所得稅額作比較。如果一般所得稅額高於或等於基本稅額,則不必再繳納基本稅額,只要依原來的綜合所得稅規定繳稅即可。如果一般所得稅額低於基本稅額,除原來的綜合所得稅額外,尚應就基本稅額與一般所得稅額之差額繳納所得稅。

•  11.6 應計入個人基本所得額的保險給付範圍?

  1. 必須計入個人基本所得額的保險給付,只有受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付。
  2. 受益人與要保人為同一人之人壽保險及年金保險給付,無須計入基本所得額。
  3. 健康保險給付及傷害保險給付,亦無須計入基本所得額,其情形如下:
保險種類
說 明
健康保險
因疾病、分娩及其所致殘廢或死亡時,給付保險金額。 例如門診、住院或外科手術醫療時,以定額、日額或依實際醫療費用實支實付之保險金。
傷害保險
因意外傷害及其所致殘廢或死亡時,給付保險金額。 例如:旅行平安保險、失能保險、意外傷害住院醫療保險等。

•  11.7 保險 契約 是否適用最低稅負制應如何判斷?

保險期間始日在 95 年 1 月 1 日以後之保險契約,才適用最低稅負制。

•  11.8 保險給付可以減除新臺幣 3,000 萬元免稅額度之規定為何?

  1. 受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付中,屬於死亡給付部分,一申報戶全年合計數在新臺幣 3,000 萬元以下者,免予計入基本所得額;超過新臺幣 3,000 萬元者,其死亡給付以扣除新臺幣 3,000 萬元後之餘額計入基本所得額。
  2. 受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付中,非屬死亡給付部分,應全數計入基本所得額,不得扣除新臺幣 3,000 萬元之免稅額度。
  3. 至於健康保險給付、傷害保險給付、及受益人與要保人為同一人之人壽保險及年金保險給付,均不納入個人基本所得額,自無扣除新臺幣 3,000 萬元免稅額度問題。

•  11.9 哪些有價證券之交易所得應計入個人基本所得額?

  1. 自 95 年 1 月 1 日起,個人出售未上市、未上櫃及非屬興櫃公司之股票,或私募證券投資信託基金之受益憑證,應將其交易所得計入個人基本所得額。
  2. 上市、上櫃及興櫃公司股票,與公開募集型證券投資信託基金受益憑證之交易所得,均無須計入個人基本所得額。

•  11.10 取得時屬未上市、未上櫃及非屬興櫃公司之股票,於出售時已屬上市、上櫃或興櫃公司股票,其交易所得是否需計入個人基本所得額?

不需要。證券交易所得應否計入基本所得額,係以出售時之股票性質作判斷,出售時屬於未上市、未上櫃及非屬興櫃公司之股票,才須將交易所得計入個人基本所得額,至於取得時為何種性質之股票,在所不問。

•  11.11 私募基金受益憑證如係請求證券投資信託事業買回(亦即贖回)者,其所得是否須計入個人 基本 所得額?

私募基金受益憑證無論係轉讓與他人或係請求證券投資信託事業買回,其所得均應計入個人基本所得額。

•  11.12 有價證券交易所得計入個人基本所得額之年度?

  1. 未上市(上櫃、興櫃)股票:
  2. (1)其交易所得應於買賣交割日所屬年度,計入基本所得額。

    (2)買賣交割日雖在 95 年 1 月 1 日以後,但能證明實際買賣交易日係在 94 年 12 月 31 日以前者,其交易所得不計入基本所得額。

  3. 私募基金受益憑證:
  4. (1)受益憑證係轉讓與他人者,其交易所得應於轉讓日所屬年度,計入基本所得額。

    (2)受益憑證係請求證券投資信託事業買回者,應以契約約定核算買回價格之日所屬年度,計入基本所得額。但能證明受益憑證買回請求係於 94 年 12 月 31 日以前到達證券投資信託事業或其代理機構者,其交易所得不計入基本所得額。

•  11.13 有價證券 交易 所得如何計算?申報時應檢附哪些證明文件?

  1. 有價證券交易所得之計算,應以交易時之實際成交價格,減除原始取得成本及必要費用後之餘額為所得額。
  2. 申報有價證券交易所得時,應檢附收、付款紀錄、證券交易稅繳款書、買賣契約書或其他足資證明買賣價格之文件,供稽徵機關查核認定。

•  11.14 出售有價 證券 ,如果未能提供實際售價或原始取得成本,其交易所得如何計算?

  1. 納稅義務人已申報實際售價或稽徵機關已查得實際售價,但無法證明原始取得成本者,應以實際售價之 20 %,計算其所得額。
  2. 納稅義務人未能提供實際售價者:
  3. (1)未上市(上櫃、興櫃)股票:應先按買賣交割日之公司資產每股淨值核算其收入,再按該收入之 75 %計算其所得額。

    (2)私募基金受益憑證:

    受益憑證係轉讓與他人者,應先按轉讓日之基金淨資產價值核算其收入,再按該收入之 75 %計算其所得額。

    受益憑證係請求證券投資信託事業買回者,應先按契約約定之買回價格核算規定核算其收入,再按該收入之 75 %計算其所得額。

  4. 但如果經稽徵機關查得之實際所得額,較依前述( 1 )、( 2 )規定計算之所得額為高者,應依查得之實際所得額計算之。
  5. 所得額如果是依前述 1 、 2 之方式計算,而不是按實際成交價格及原始取得成本計算,並經稽徵機關核實認定者,其所得額不適用損失扣除之規定,亦即不得扣除前 3 年度之有價證券交易損失。

•  11.15 出售股票之成本如何決定?

  1. 因購買而取得者,以成交價格為準。
  2. 因發放股票股利而取得者,以股票面額為準。
  3. 因公司現金增資而取得者,以發行價格為準。
  4. 因資本公積轉增資而取得者,其成本為零。
  5. 因公開承銷而取得者,以取得價格為準。
  6. 因公司設立時採發起或募集方式而取得者,以發行價格為準。
  7. 因繼承或受贈而取得者,以繼承時或受贈與時之時價為準。但因配偶相互贈與而取得,且符合 84 年 1 月 13 日修正公布之遺產及贈與稅法第 20 條第 1 項第 6 款規定或 87 年 6 月 24 日修正公布之遺產及贈與稅法第 20 條第 2 項規定者,以該有價證券第一次贈與前之成本為準。
  8. 因員工分紅配股而取得者,以股票面額為準。但已將股票可處分日次日之時價與股票面額之差額計入基本所得額並課徵基本稅額者,以股票可處分日次日之時價為準。
  9. 因行使認股權而取得者,以執行權利日之時價為準。
  10. 因享有孳息部分信託利益之權利而取得者,如屬受益人特定,且委託人無保留指定受益人及分配、處分信託利益權利之信託者,以股票面額為準;其屬受益人不特定或尚未存在之信託者,以信託財產取得股票日之時價為準。
  11. 經由可轉換有價證券轉換而取得者,以約定之轉換價格為準;無約定者,以轉換日之公司資產淨值為準。
  12. 因中華民國 93 年 1 月 1 日以後,個人以其所有之專利權或專門技術讓與公司,或授權公司使用,作價抵繳其認股股款而取得者,以作價抵繳認股股款金額為準。至中華民國 92 年 12 月 31 日以前以專門技術作價投資而取得者,以股票面額為準。
  13. 非屬促進產業升級條例第 19 條之 2 規定之緩課股票轉讓時,以股票面值為準。但實際轉讓價格如低於股票面值,以實際轉讓價格為準。
  14. 經由其他方式取得者,以實際成交價格為準。

•  11.16 出售私募 基金 受益憑證之成本如何決定?

  1. 因證券投資信託事業私募而取得者,以申購價格為準。
  2. 因受益憑證持有人轉讓而取得者,以轉讓價格為準。
  3. 因繼承或受贈而取得者,以繼承時或受贈與時之時價為準。但因配偶相互贈與而取得,且符合 84 年 1 月 13 日修正公布之遺產及贈與稅法第 20 條第 1 項第 6 款規定或 87 年 6 月 24 日修正公布之遺產及贈與稅法第 20 條第 2 項規定者,以該有價證券第一次贈與前之成本為準。
  4. 經由其他方式取得者,以實際成交價格為準。

•  11.17 計算有價 證券 之成本時,可用哪幾種計算方法?

  1. 納稅義務人能提出原始取得成本者,其成本應採用個別辨認法,或按出售時所持有之同一公司或同一基金所發行之有價證券,依加權平均法計算之。
  2. 納稅義務人同時持有數種股票或受益憑證時,各種股票或受益憑證可分別採用不同之成本認定方法。例如: A 公司股票採用個別辨認法, B 公司股票採用加權平均法, C 私募基金受益憑證採用個別辨認法。
  3. 納稅義務人未提出原始取得成本,經稽徵機關依查得資料認定其成本者,稽徵機關應採用加權平均法計算其成本。
  4. 一經採用加權平均法者,在該種股票或受益憑證全部轉讓完畢前,以後年度亦應採用加權平均法,不得改採個別辨認法。

•  11.18 計算有價 證券 交易所得時,可扣除哪些必要費用?

計算有價證券交易所得時,可以扣除之必要費用為證券交易稅及手續費。

•  11.19 個人當年度出售未上市(上櫃、興櫃)股票之交易所得,是否可以與出售私募基金受 憑證 之交易損失互抵?

可以。應以同一年度內所出售之股票及受益憑證盈虧相抵後,計算出當年度之有價證券交易為所得或損失。

•  11.20 最低稅負 申報 戶中,當年度如果有二人以上從事有價證券交易,不同人間之證  券交易所得和證券交易損失,能不能互抵?

可以。當年度該申報戶之有價證券交易所得或損失,應以該申報戶所有成員之有價證券交易損益互抵後計算之。

•  11.21 全年有價證券交易為損失者,可不可以在以後年度申報最低稅負時申請扣除?

可以。 95 年 1 月 1 日以後發生之有價證券交易損失,可以於發生年度之次年度起 3 年內,於申報最低稅負時,自有價證券交易所得中扣除。但以該交易所得及據以扣除之交易損失均係按實際成交價格及原始取得成本計算,並經稽徵機關核實認定者為限。

•  11.22 94 12 31 日以前發生之有價證券交易損失,可不可以自 95 1 1 日以後發生之有價證券交易所得中扣除?

不可以。所得基本稅額條例係自 95 年 1 月 1 日起施行,故 94 年 12 月 31 日以前之有價證券交易,不適用該條例之規定。 94 年 12 月 31 日以前發生之有價證券交易損失,自不得自 95 年 1 月 1 日以後之有價證券交易所得中扣除。

•  11.23 有價證券交易損失可不可以自其他應計入基本所得額之項目中扣除?

不可以。有價證券交易損失,只能在發生年度之次年度起 3 年內,於申報最低稅負時,自有價證券交易所得中扣除,不可以在損失發生年度或以後年度,自其他應計入基本所得額之項目中扣除。

•  11.24 非現金 捐贈 扣除額計入個人基本所得額之規定為何?

申報綜合所得稅時,如有列報非現金之捐贈扣除金額,應將該扣除金額計入個人基本所得額。至於現金捐贈部分,則無須計入。

•  11.25 員工分紅 配股 時價 超過股票面額之差額部分計入個人之基本所得額,該差額應於何時計入基本所得額?

  1. 員工取得之分紅配股,係屬員工提供勞務之補償性報酬或公司給予員工之福利性所得,其所得之樣態雖非現金,惟其現金價值應等同於取得時之市價。依促進產業升級條例第 19 條之 1 規定,員工分紅配股應按面額課徵所得稅,係屬租稅優惠措施,因此將股票時價超過面額之差額部分,計入基本所得額。
  2. 員工取得分紅配股後即可處分,故應於取得股票時(亦即可處分日)計算員工之所得,並非等到股票出售時才認列所得。爰規定員工分紅配股應將「可處分日次日」之時價超過股票面額之差額部分計入個人基本所得額。

•  11.26 員工分紅 配股 應將可處分日次日之時價超過股票面額之差額部分計入個人基本所得額,所謂「可處分日」如何認定?

  1. 股票採帳簿劃撥方式配發者,指股票撥入集保帳戶之日;非採帳簿劃撥方式配發者,指公司或其代理機構所定可領取股票之首日。
  2. 股票配發前先行交付新股權利證書者,即以新股權利證書之「可處分日」認定之。亦即,如新股權利證書係採帳簿劃撥方式配發者,指新股權利證書撥入集保帳戶之日;非採帳簿劃撥方式配發者,指公司或其代理機構所定可領取新股權利證書之首日。

•  11.27 員工分紅配股於可處分日次日之「時價」如何認定?

  1. 上市或上櫃股票:其時價依股票可處分日次日之收盤價認定,股票可處分日次日無交易價格者,以可處分日次日以後第一個有交易價格之日,該日收盤價認定之。
  2. 興櫃股票:其時價依股票可處分日次日,該股票之成交均價認定,股票可處分日次日無交易價格者,以可處分日次日以後第一個有交易價格之日,該日成交均價認定之。
  3. 前二項以外之股票:其時價依股票可處分日次日之前一年內,最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值認定之,股票可處分日次日之前一年內,無經會計師查核簽證之財務報告者,按股票可處分日次日該公司資產淨值核算每股淨值認定之。

綜合所得稅節稅資料表

1. 前言
2. 申報篇
3. 免稅額篇
4. 所得篇
5. 扣除額篇
6. 抵扣稅額篇
7. 繳退稅篇
8. 常見的錯誤
9. 外僑篇
10. 罰則
11. 個人基本稅額篇

(資料來源:財政部稅務網)


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綜所稅節稅手冊》外僑篇
綜所稅節稅手冊》常見的錯誤
綜所稅節稅手冊》繳退稅篇

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